Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 7 A ... / b) Die AK/HK als AfA-Bemessungsgrundlage (§ 6 Abs 1 S 1 Nr 1 S 1 EStG) – der "Normalfall"

ba) Allgemeines

Rn. 113

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

Sofern keiner der in den nachfolgenden Rn beschriebenen Ausnahmefällen greift, bilden die AK/HK die AfA-Bemessungsgrundlage. Zu den Begriffen gilt Folgendes:

	Handelsrecht	Steuerrecht
AK	§ 255 Abs 1 S 1–3 HGB enthält die Legaldefinition	Handelsrechtlicher Begriff gilt auch für das Steuerrecht (BFH BStBl II 2017, 694; 2019, 170; BFH/NV 2002, 966; 2002, 968; H 6.2 EStH 2020"AK"; Schnitter in Frotscher/Geurts, § 7 EStG Rz 164a; Einzelheiten: s § 6 Rn 150ff (Dräger/Dorn))
HK	§ 255 Abs 2 HGB enthält die Legaldefinition	Handelsrechtlicher Begriff gilt grds auch für das Steuerrecht (GrS BFH BStBl II 1990, 830; 2006, 461; BFH/NV 2002, 966; 2002, 968; H 6.3 EStH 2020"HK"; Schnitter in Frotscher/Geurts, § 7 EStG Rz 164a; Einzelheiten: s § 6 Rn 255ff (Dräger/Dorn))

bb) Die gesetzliche Definition der AK

Rn. 114

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

§ 255 Abs 1 S 1 HGB definiert die AK wie folgt: Es handelt sich um Aufwendungen, die geleistet werden, um

• einen Vermögensgegenstand zu erwerben (Alt 1)
• und ihn in einen betriebsbereiten Zustand zu versetzen (Alt 2),

soweit sie dem Vermögensgegenstand einzeln zugeordnet werden können.

Das BilMoG (v 25.05.2009, BGBl I 2009, 1102, s Rn 89) hat an dieser Definition nichts geändert.

Rn. 115

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

ME lediglich klarstellend (offengelassen von BFH BStBl II 2018, 694) fügt § 255 Abs 1 S 2 HGB hinzu, dass auch die Nebenkosten und nachträgliche AK zu den AK gehören und nach § 255 Abs 1 S 3 HGB Anschaffungspreisminderungen abzusetzen sind.

Rn. 116

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

Der Begriff der AK in § 255 Abs 1 S 1 HGB gilt seit Einführung des § 255 HGB (BiRiLiG v 19.12.1985, BGBl I 1985, 2355) für das PV und das BV (GrS BFH BStBl II 1990, 830; 2003, 604; 2011, 706; BFH IX R 14/19, BStBl II 2020, 545); H 6.2 EStH 2020 "AK"). Auch die Aufwendungen, um den Vermögensgegenstand in einen betriebsbereiten Zustand zu versetzen (= § 255 Abs 1 S 1 HGB Alt 2), sind AK (BFH BFH/NV 2002, 966).

Rn. 117

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

"Betriebsbereit" (§ 255 Abs 1 S 1 HGB Alt 2) meint, ob der Vermögensgegenstand entsprechend seiner Zweckbestimmung genutzt werden kann (BFH BStBl II 2003, 604; BFH/NV 2002, 966). Wird ein Wohngebäude ab dem Zeitpunkt des Erwerbs vom Erwerber dazu genutzt, Wohnungen zu vermieten, ist es insoweit "betriebsbereit" (BFH BFH/NV 2002, 966).

Soll ein Gebäude zu Wohnzwecken genutzt werden, gehört zur Zweckbestimmung auch die Entscheidung, welchem Standard das Gebäude entsprechen soll (sehr einfacher/mittlerer/sehr anspruchsvoller; BFH BStBl II 2003, 604; BFH/NV 2002, 966). Baumaßnahmen, die das Gebäude auf einen höheren Standard bringen, machen es betriebsbereit, dh sind AK (BFH BFH/NV 2092, 966), dagegen idR nicht Schönheitsreparaturen im Anschluss an den Erwerb und sonstige Instandsetzungsarbeiten an vorhandenen Gegenständen und Einrichtungen, insb an im Wesentlichen funktionierenden Installationen. Daher ist der Einbau einer Sprechanlage sofort abzugsfähiger Aufwand (BFH BStBl II 2003, 604).

Rn. 118

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

Bsp für AK inklusive Anschaffungsnebenkosten:

• beim Kaufvertrag: der Kaufpreis, bei Grundstückskaufverträgen auch Notarkosten für die Übertragungsurkunde (nicht: Grundschuldbestellungsurkunde), Grunderwerbsteuer
• beim Tausch/tauschähnlichen Vorgang: der gemeine Wert (§ 9 BewG) des hingetauschten WG (FG RP EFG 1999, 1273 rkr).

Rn. 119

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

Bsp für AK bei Gebäuden: s Rn 384.

bc) Die gesetzliche Definition der HK

Rn. 120

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

§ 255 Abs 2 S 1 HGB definiert die HK wie folgt: Es handelt sich um Aufwendungen, die durch den Verbrauch von Gütern und die Inanspruchnahme von Diensten entstehen:

Fall 1	Fall 2	Fall 3
für die Herstellung eines Vermögensgegenstandes	für die Erweiterung eines Vermögensgegenstandes	für eine über seinen ursprünglichen Zustand hinausgehende wesentliche Verbesserung eines Vermögensgegenstandes

Rn. 121

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

Bsp für HK bei Gebäuden: s Rn 389.

bd) Der Umfang der HK nach HB und StB

Rn. 122

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

HK: Bzgl der HK sind folgende Unterschiede zwischen HB und StB zu beachten (zum Sonderfall des selbstgeschaffenen immateriellen Vermögensgegenstands des AV nach § 255 Abs 2a HGB s dort und Küting/Ellmann, DStR 2009, 1300; Schülke, DStR 2010, 992. S auch ausführlich Hayn/Walder­see/Benzel, HGB/HGB-BilMoG/Steuerbilanz im Vergleich, 67; Zwirner/Künkele, DStR 2012, 319):

Aufwandspositions-Nr	HB (ab BilMoG, s Rn 89)	StB
(1) Materialeinzelkosten	Aktivierungspflicht (§ 255 Abs 2 S 2 HGB)	Aktivierungspflicht (R 6.3 EStR 2012)
(2) Fertigungseinzelkosten	Aktivierungspflicht (§ 255 Abs 2 S 2 HGB)	Aktivierungspflicht (R 6.3 EStR 2012)
(3) Sondereinzelkosten	Aktivierungspflicht (§ 255 Abs 2 S 2 HGB)	Aktivierungspflicht (R 6.3 EStR 2012)
(4) Materialgemeinkosten	Aktivierungspflicht betreffs der angemessenen Teile (§ 255 Abs 2 S 2 HGB)	Aktivierungspflicht betreffs der angemessenen Teile (R 6.3 Abs 2 EStR 2012)
(5) Fertigungsgemeinkosten	Aktivierungspflicht betreffs der angemessenen Teile (§ 255 Abs 2 S 2 HGB)	Aktivierungspflicht betreffs der angemessenen Teile (R 6.3 Ab...