Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 7 A ... / B. Die Voraussetzungen der Leistungs-AfA

1. Überblick

Rn. 232

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

Die Leistungs-AfA "kann" der StPfl "statt der Absetzung für Abnutzung in gleichen Jahresbeträgen anwenden". Das bedeutet:

• der StPfl kann wählen (Rz 2a, 2b), ob er die Leistungs-AfA oder die AfA nach § 7 Abs 1 S 1 EStG wählt ("kann", glA Schnitter in Frotscher/Geurts, § 7 EStG Rz 11),
• die Voraussetzungen des § 7 Abs 1 S 1 EStG müssen vorliegen ("statt").

Rn. 233

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

Zusätzlich müssen noch drei weitere Merkmale gegeben sein und der StPfl dies nachweisen:

(1)	Bewegliches WG: Dh, nur bei beweglichen WG ist die Leistungs-AfA möglich (s Rn 234ff)
(2)	AV: Es muss sich um ein WG des AV handeln, eine AfaA auf WG des UV scheidet aus (Schnitter in Frotscher/Geurts, § 7 EStG Rz 325; s Rn 239)
(3)	Wirtschaftliche Begründetheit: Dh, die Leistungs-AfA muss bei diesem beweglichem AV wirtschaftlich begründet sein (s Rn 241)
(4)	Nachweispflicht: Dh, der StPfl muss den auf das einzelne Jahr entfallenden Umfang der Leistung nachweisen (s Rn 242ff).

2. Bewegliches Anlagevermögen

a) Allgemeines

Rn. 234

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

Nur bei beweglichen WG des AV ist die Leistungs-AfA zulässig. Dies bedeutet im Umkehrschluss, dass sie nicht zulässig ist bei:

• unbeweglichen WG (s Rn 236)
• immateriellen WG (vgl BFH BStBl II 1979, 634). Zum Firmenwert/Geschäftswert s Rn 40, 89 ff und s Rn 200ff.

b) Bewegliche Wirtschaftsgüter

Rn. 235

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

Bewegliche WG können nur sein (BFH BStBl III 1964, 575 zu § 14 BerlinFG; BFH BStBl II 1979, 634 zu § 19 BerlinhilfeG; R 7.1 Abs 2, 3 EStR 2012; s auch von Glasenapp, BB 2020, 1899):

• Sachen (§ 90 BGB)
• Tiere (§ 90a BGB)
• Scheinbestandteile (§ 95 BGB)
• Schiffe, auch dann, wenn sie im Schiffsregister eingetragen sind (R 7.1 Abs 2 S 2 EStR 2012)
• Flugzeuge, auch dann, wenn sie in die Luftfahrzeugrolle eingetragen sind (R 7.1 Abs 2 S 2 EStR 2012; Lüdicke, DB 2006, 808; aA BFH BStBl II 2000, 467; BFH/NV 2001, 14; wohl auch Kulosa in Schmidt, § 7 EStG Rz 34, 40. Aufl 2021)
• Betriebsvorrichtungen (§ 68 Abs 2 Nr 2 BewG mit Legaldefinition: Maschinen und sonstige Vorrichtungen aller Art, die zu einer Betriebsanlage gehören), falls sie wesentliche Grundstücksbestandteile sind. Ob eine Zuwegung zu einem Windpark eine Betriebsvorrichtung ist, ließ BFH BStBl II 2011, 696 offen; Aufdachanlagen (Photovoltaik) sind idR Betriebsvorrichtungen (OFD Nds v 17.09.2010, DStR 2010, 2305). Ferner s Rn 70.
• Photovoltaikanlagen (egal, ob Aufdachanlage oder dachintegriert; OFD Nds v 17.09.2010, DStR 2010, 2305 unter Aufgabe der bisherigen Verw-Auffassung, ebenso H 4.2 Abs 3 S 4 EStR 2012; überholt daher zB Fromm, DStR 2010, 207). Zur Nutzungsdauer s Rn 196, zur AfA-Bemessungsgrundlage s Rn 395a. Zum Thema Photovoltaik s auch Wüster/Klein, NWB 39/2010, 3113.

Keine beweglichen WG sind die immateriellen (s Rn 82).

c) Unbewegliche Wirtschaftsgüter

Rn. 236

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

Unbewegliche WG sind zB

• Außenanlagen (§ 89 BewG ohne Legaldefinition, aber mit Angabe von Bsp dafür: "zB Umzäunungen, Wege- oder Platzbefestigungen")
• Mietereinbauten (ausführlich dazu Engelberth, NWB 38/2011, 3220) unter dem Gesichtspunkt des besonderen Nutzungs- und Funktionszusammenhangs oder des wirtschaftlichen Eigentums (s Rn 73).

d) Divergenzen zwischen Steuer- und Zivilrecht

Rn. 237

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

Zu beachten ist, dass bei der Abgrenzung zwischen "beweglichen" und "unbeweglichen" WG des AV Steuer- und Zivilrecht nicht unbedingt gleichlaufen:

(1)

Betriebsvorrichtungen (§ 68 Abs 2 Nr 2 BewG, zum Begriff s Rn 70) können

(a)	zivilrechtlich wesentliche Grundstücksbestandteile sein (§ 94 BGB)
(b)	steuerlich sind sie dann als bewegliche WG einzustufen (BFH BFH/NV 2019, 1076; R 7.1 Abs 3 S 2 EStR 2012), dh der Leistungs-AfA zugänglich.

(2)

Zubehör ist

(a)	zivilrechtlich eine bewegliche Sache (§ 97 BGB)
(b)	steuerlich zum Grundvermögen (§ 68 Abs 1 Nr 1 BewG) gehörig, sofern nicht Betriebsvorrichtung (§ 68 Abs 2 Nr 2 BewG).

(3)

Außenanlagen sind

(a)	zivilrechtlich Grundstücksbestandteile (§ 94 BGB)
(b)	steuerlich zum Grundvermögen (§ 68 Abs 1 Nr 1 BewG "sonstige Bestandteile"; s Schaffner in Kreutziger/Lindberg/Schaffner, BewG § 68 Rz 3) gehörig, sofern nicht Betriebsvorrichtung.

e) Divergenzen innerhalb des Steuerrechts zwischen Ertragsteuerrecht und Bewertungsrecht?

Rn. 238

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

Zur Abgrenzung der Betriebsvorrichtungen vom Grundvermögen s BMF v 05.06.2013, BStBl I 2013, 734 mit Abgrenzungs-ABC in der Anlage. Die bewertungsrechtliche Abgrenzung zwischen beweglichen und unbeweglichen WG ist nicht unbedingt für das ESt-Recht bindend (BFH BStBl II 1974, 132; 1975, 689), aber idR gleichlaufend.

f) Anlagevermögen

Rn. 239

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

Warum § 7 Abs 1 S 6 EStG verlangt, dass es sich um bewegliche WG des AV handeln muss, bedarf der Erläuterung:

• IRd BV-Vergleiches können nur WG abgeschrieben werden, die schon nach § 7 Abs 1 S 1 EStG AV sind.
• Dies gilt entsprechend für §-4-Abs-3-EStG-Rechner.
• Eine Erklärung findet sich aber mE darin, dass iRd Überschusseinkünfte eine Leistungs-AfA damit ausgeschlossen ist (glA Kulosa in Schmidt, § 7 EStG Rz 175, 40. Aufl 2021; Schnitter in Frotscher/Geurts, § 7 EStG Rz 320).

Rn. 239a

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

Definition: § 247 Abs 2 HGB sieht für die HB vor, dass nur solche Gegenstä...