Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 7 A ... / cb) Methodenwechsel ausnahmsweise zulässig

Rn. 457

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

Ausnahmsweise sind aber folgende Methodenwechsel zulässig

(1)

Zulässige und gebotene Wechsel innerhalb des § 7 Abs 4 EStG

(a)

Erfüllte ein Gebäude in einem auf das Jahr der Anschaffung/Herstellung folgenden Jahr erstmals die Anforderungen für ein Wirtschaftsgebäude (zB bei einer Einlage ins BV), ist es künftig nach § 7 Abs 4 S 1 Nr 1 EStG abzuschreiben (BFH BFH/NV 2010, 1901 mit Anm van Kerkom, BB 2010, 2363 für den Einlagefall; R 7.4 Abs 7 S 1 Nr 1 EStR 2012). Hierbei handelt es sich um einen Wechsel innerhalb des § 7 Abs 4 EStG.

(b)

Erfüllt ein bislang nach § 7 Abs 4 S 1 Nr 1 EStG (= linear) abgeschriebenes Gebäude in einem auf das Jahr der Anschaffung/Herstellung folgenden Jahr die Voraussetzungen für ein Wirtschaftsgebäude nicht mehr (zB Entnahme aus dem BV), muss künftig nach § 7 Abs 4 S 1 Nr 2 Buchst a EStG (= ebenfalls linear) abgeschrieben werden (R 7.4 Abs 7 S 1 Nr 2 EStR 2012). Auch dies ist ein Wechsel innerhalb des § 7 Abs 4 EStG.

(2)

Zulässige und gebotene Wechsel von § 7 Abs 5 EStG zu § 7 Abs 4 EStG

(a)

Erfüllte ein bislang nach § 7 Abs 5 S 1 Nr 1 EStG (= degressiv) abgeschriebenes Gebäude in einem auf das Jahr der Anschaffung/Herstellung folgenden Jahr die Voraussetzungen für ein Wirtschaftsgebäude (iSd § 7 Abs 4 S 1 Nr 1 EStG) nicht mehr (zB Entnahme aus dem BV, BFH BStBl II 1992, 909; 1995, 170), musste künftig nach § 7 Abs 4 S 1 Nr 2 Buchst a EStG (= linear) abgeschrieben werden (R 7.4 Abs 7 S 2 EStR 2012; BFH BStBl II 1992, 909; 1995, 170). Dies war ein Wechsel von § 7 Abs 5 EStG zu § 7 Abs 4 EStG. Die Rechtsgrundlage dafür war die analoge Anwendung des § 7 Abs 5 S 2 EStG.

(b)

Diente ein Mietwohnneubau, der nach § 7 Abs 5 S 1 Nr 3 EStG (= degressiv) abgeschrieben wurde, nicht mehr Wohnzwecken, konnte dieser künftig entweder (Wahlrecht) nach § 7 Abs 5 S 1 Nr 2 EStG (= degressiv) unter dessen Tatbestandsvoraussetzungen oder nach § 7 Abs 4 S 1 Nr 2 Buchst a EStG (= linear) abgeschrieben werden. So hatte BFH BStBl II 2005, 51 einen Wechsel zu einer anderen degressiven AfA zugelassen.