Rn. 50
Stand: EL 154 – ET: 11/2021
Nach dem Kriterium der Zurechnung wird schließlich auch über die AfA-Berechtigung beim Leasing entschieden. Dies bedeutet:
Tatbestand | Rechtsfolge |
---|---|
WG ist dem Leasingnehmer zuzurechnen | Leasingnehmer ist AfA-berechtigt |
WG ist dem Leasinggeber zuzurechnen | Leasinggeber ist AfA-berechtigt |
Für diese Zurechnung kommt es darauf an, ob der Herausgabeanspruch des Leasinggebers noch eine wirtschaftliche Bedeutung hat (dann Zurechnung und AfA-Befugnis des Leasinggebers) oder nicht (dann Zurechnung und AfA-Befugnis des Leasingnehmers); dafür entscheidet, ob die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer des Leasingobjekts länger als die Grundmietzeit ist (dann Zurechnung und AfA-Befugnis des Leasinggebers) oder nicht (dann Zurechnung und AfA-Befugnis des Leasingnehmers) (st Rspr des BFH, grundlegend BFH BStBl II 1970, 264).
Rn. 51
Stand: EL 154 – ET: 11/2021
Zur Zurechnung bei Leasing s folgende BMF-Schreiben:
Sachverhalt | BMF-Schreiben | nach wie vor anzuwenden aufgrund BMF v 18.03.2021, BStBl I 2021, 390, dort Tz |
---|---|---|
Mobilien-Leasing | BMF v 19.04.1971, BStBl I 1971, 264 | 628 |
Immobilien-Leasing | BMF v 21.03.1972, BStBl I 1972, 188 | 629 |
Teilamortisations-Mobilien-Leasing | BMF v 22.12.1975, IV B 2 – S 2170–161/75 | 630 |
Finanzierungs-Immobilien-Leasing | BMF v 09.06.1987, BStBl I 1987, 440; BMF v 10.09.2002, BStBl I 2002, 440 | 640 |
Teilamortisations-Immobilien-Leasing | BMF v 23.12.1991, BStBl I 1992, 13 | 641 |
Forfaitierung von Forderungen aus Leasingverträgen | BMF v 09.01.1996, BStBl I 1996, 9 | 643 |
Rn. 52
Stand: EL 154 – ET: 11/2021
Bei der Ermittlung der betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer von geleasten WG entscheiden die AfA-Tabellen (s Rn 192ff) zur Zeit der Anschaffung/Herstellung des Leasinggegenstands durch den Leasinggeber. Sollten sich die AfA-Tabellen nach Anschaffung/Herstellung des Leasinggegenstands durch den Leasinggeber und nach Abschluss des Leasingvertrages mit dem Leasingnehmer ändern (und zwar rückwirkend auf den Zeitpunkt der Anschaffung/Herstellung des Leasinggegenstandes durch den Leasinggeber), entscheidet für die Frage, wem der Leasinggegenstand zuzurechnen ist (und dafür entscheidet ua die betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer!), die bisherige AfA-Tabelle (OFD Ffm v 22.10.2002, FR 2002, 1380).
Für Finanzierungsleasing-Verträge über Betriebsgebäude, die nach der neuen AfA gemäß § 7 Abs 4 Nr 1 EStG mit 3 % pa (bisher 4 % pa) abzuschreiben sind, ist der geänderte AfA-Zeitraum maßgeblich (BMF v 10.09.2002, BStBl I 2002, 440).
Rn. 53
Stand: EL 154 – ET: 11/2021
Beispiele:
(1) | Kfz-Leasingvertrag mit Kaufoption; die Grundmietzeit beträgt 40 %–90 % der betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer des Kfz, der Kaufpreis bei Ausübung der Kaufoption ist nicht niedriger als der Restbuchwert des Fahrzeugs. Rechtsfolge: Zurechnung des Leasinggegenstandes zum Leasinggeber, dh, dieser ist AfA-berechtigt (BMF v 19.04.1971, BStBl I 1971, 264 Tz III 2a, IV 1 iVm BMF v 29.03.2007, BStBl I 2007, 369, ebenso allg wenn die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer länger als die Grundmietzeit ist, BFH BStBl II 2018, 81; BFH v 21.12.2017, IV R 56/16, BFH/NV 2018, 597). |
(2) | Kfz-Leasingvertrag mit Kaufoption, die Grundmietzeit beträgt weniger als 40 % der betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer des Kfz. |
Rechtsfolge: Zurechnung des Leasinggegenstands zum Leasingnehmer, dieser ist AfA-berechtigt (BMF v 19.04.1971, BStBl I 1971, 264 Tz III 2b, V 1 iVm BMF v 29.03.2007, BStBl I 2007, 369).
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