Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 7 A ... / da) Begrifflichkeiten

daa) Handelsrecht

Rn. 89

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

Den entgeltlich erworbenen "Geschäftswert"/"Firmenwert" (die Begriffe sind synonym) definiert § 246 Abs 1 S 4 HGB wie folgt:

Gegenleistung für die Übernahme eines Unternehmens (dh der Kaufpreis)

./. Wert der einzelnen Vermögensgegenstände abzüglich Schulden zur Zeit der Übernahme

= Geschäftswert/Firmenwert

Für die HB (HGB idF BilMoG ist grds anzuwenden auf Geschäftsjahre, die nach dem 31.12.2009 enden, Art 66 Abs 3 S 1 EGHGB, auf Wahl schon für nach dem 31.12.2008 beginnende Geschäftsjahre, Art 66 Abs 3 S 6 HGB idF Art 2 Nr 4 BilMoG v 25.05.2009, BGBl I 2009, 1102) ergibt sich Folgendes: Es besteht für den Geschäftswert/Firmenwert eine Aktivierungspflicht, abzuschreiben ist auf die voraussichtliche Nutzungsdauer (bei mehr als 5-jähriger Abschreibung Angabepflicht im Anhang, § 285 Nr 13 HGB), § 246 Abs 1 S 4, § 253 Abs 3 S 4 HGB:

dab) Steuerrecht

Rn. 89a

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

Der BFH (BFH BStBl II 2010, 609; 2011, 875; ebenso FG Mchn DStRE 2011, 870 rkr) geht für das Steuerrecht auch von dieser HGB-Definition aus und meint, der Geschäftswert/Firmenwert sei Ausdruck der Gewinnchancen eines Unternehmens, soweit diese nicht in einzelnen WG oder der Person des Unternehmers verkörpert sind, sondern durch den Betrieb eines lebenden Unternehmens gewährleistet erscheinen. Der Geschäftswert/Firmenwert sei grds (Ausnahmefälle denkbar bei Begründung Betriebsaufspaltung oder Realteilung, BFH BStBl II 2010, 609) mit dem Betrieb verwoben und könne daher nicht separat veräußert/entnommen werden.

Rn. 89b

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

Auch personenbezogene Unternehmen (zB Friseurbetriebe, Apotheken) können einen Geschäftswert/Firmenwert haben (BFH BStBl II 2010, 609), nicht aber, wenn die Gewinne von der Person des Unternehmers abhängen und nicht von Eigenschaften seines Unternehmens wie Ruf, Kundenkreis, Organisation.

Rn. 89c

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

Als (unselbstständige wertbildende) Bestandteile des Geschäfts-/Firmenwerts kommen daher zB in Betracht:

• Geschäftsbeziehungen (Eder, NWB F 17, 1965)
• Geschäfts-/Fabrikationsgeheimnisse (Eder, NWB F 17, 1965)
• Gewinnchancen aus schwebenden Verträgen (BFH BStBl II 1986, 176; 2011, 875 mit Anm Kanzler, FR 2011, 1097 und Staschewski, FR 2011, 197)
• grds Kundenstamm (BFH III R 40/07, DB 2010, 367; Eder, NWB F 17, 1965), Ausnahme s Rn 100 "Kundenstamm" u "Mandantenstamm"
• Lieferrechte für Leseringe (BFH BStBl II 1988, 50; 2011, 875 mit Anm Kanzler, FR 2011, 1097 und Staschewski, FR 2011, 197)
• Marktstellung (Eder, NWB F 17, 1965)
• Mitarbeiterstamm (Eder, NWB F 17, 1965)
• Möglichkeit, ein Grundstück in bestimmter Weise zu nutzen (BFH BFH/NV 2003, 21; BFH BStBl II 2011, 875 mit Anm Kanzler, FR 2011, 1097 und Staschewski, FR 2011, 197)
• Organisation des Unternehmens (BFH DB 2010, 367)
• Ruf (BFH III R 40/07, DB 2010, 367; Eder, NWB F 17, 1965)
• Standort (Eder, NWB F 17, 1965)
• grds Vertragsarztzulassung, Ausnahme s Rn 100 "kassenärztliche Zulassung"
• Werbekraft (Eder, NWB F 17, 1965)