Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 7 A ... / f) Nießbrauch

fa) Überblick

Rn. 55

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

	Zivilrecht	Steuerrecht
Definition des Nießbrauchs	Belastung einer Sache dergestalt, dass derjenige, zu dessen Gunsten die Belastung erfolgt, die Nutzungen der Sache ziehen darf (Legaldefinition in § 1030 Abs 1 BGB)	Es gilt die zivilrechtliche Definition
Vorgenommene Unterscheidungen nach Nießbrauchsarten	Nießbrauch an Sachen (§§ 1030–1067 BGB) Nießbrauch an Rechten (§§ 1068–1084 BGB) Nießbrauch an einem Vermögen (§§ 1085–1089 BGB)	Zuwendungsnießbrauch (dh Eigentümer bestellt dem Berechtigten das Nießbrauchsrecht, BMF v 30.09.2013, BStBl I 2013, 1184 Tz 10) Vermächtnisnießbrauch (dh Erblasser räumt Drittem per Vermächtnis einen Nießbrauch ein, BMF v 30.09.2013, BStBl I 2013, 1184 Tz 32) Vorbehaltsnießbrauch (dh der bisherige Eigentümer behält sich bei Übertragung des Gegenstandes das Nießbrauchsrecht vor, BMF v 30.09.2013, BStBl I 2013, 1184 Tz 39)

fb) Grundsätzliche Ausführungen zur AfA-Berechtigung des Nießbrauchers

Rn. 56

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

Der Nießbraucher hat nicht die Absetzungen auf das Eigentumsrecht (BFH BStBl III 1957, 393; 1966, 584; 1967, 311), sondern nur auf die ihm durch den Nießbrauch vermittelte Rechtsmacht. Der Zuwendungsnießbraucher ist nicht Rechtsnachfolger des Eigentümers iSd § 11d Abs 1 EStDV (BFH BStBl II 1990, 888).

Rn. 57

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Der Nießbraucher ist grds nicht der zivilrechtliche Eigentümer an dem Nießbrauchsobjekt. Ausnahmen:

• Nießbrauch an verbrauchbaren Sachen (§ 1067 BGB) – für das Steuerrecht nicht praxisrelevant.
• Der Nießbraucher errichtet ein Gebäude im Fall des § 95 Abs 1 S 2 BGB (Scheinbestandteils-Regelung).

Dann ist der Nießbraucher allein schon wegen seiner zivilrechtlichen Eigentümerstellung AfA-berechtigt.

fc) Zuwendungsnießbrauch

Rn. 58

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Für die Frage, wer beim Zuwendungsnießbrauch auf welche WG Abschreibungen vornehmen kann, s nachfolgende Übersicht. Dabei ist zu beachten, dass AfA-Objekt das Gebäude und das Nießbrauchsrecht sein können:

	Unentgeltlich bestellter Zuwendungsnießbrauch	Entgeltlich bestellter Zuwendungsnießbrauch	Teilentgeltlich bestellter Zuwendungsnießbrauch
Nießbrauchsberechtigter	Weder AfA auf Gebäude noch auf Nießbrauchsrecht, nur auf eigene Aufwendungen1	AfA auf Nießbrauchsrecht iF Vermietung2, zu bemessen nach der Dauer des Nießbrauchs3	AfA auf Nießbrauchsrecht iF Vermietung4
Eigentümer	Keine AfA auf das ­Gebäude5	AfA auf Gebäude6	AfA auf Gebäude nur, soweit entgeltlich bestellter Nießbrauch vorliegt7

¹ BFH BStBl II 1982, 454; 1990, 888; 1992, 67; BFH/NV 1995, 771; 1997, 643; BMF v 30.09.2013, BStBl I 2013, 1184 Tz 19, 20, 24; Schnitter in Frotscher/Geurts, § 7 EStG Rz 108. Dh zB gilt § 11d EStDV nicht analog

² BFH BStBl II 1979, 38; BFH/NV 1997, 643; BMF v 30.09.2013, BStBl I 2013, 1184 Tz 26

³ BFH BFH/NV 1995, 771; BMF v 30.09.2013, BStBl I 2013, 1184 Tz 26

⁴ BMF v 30.09.2013, BStBl I 2013, 11 844 Tz 31

⁵ BMF v 30.09.2013, BStBl I 2013, 1184 Tz 24

⁶ BMF v 30.09.2013, BStBl I 2013, 1184 Tz 30

⁷ BMF v 30.09.2013, BStBl I 2013, 1184 Tz 31; Schnitter in Frotscher/Geurts, § 7 EStG Rz 114

Rn. 59

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Mischfall: Wer ein Grundstück zT aufgrund Vorbehaltsnießbrauchs, zT Zuwendungsnießbrauchs nutzt, kann als Nießbrauchsberechtigter AfA nur insoweit beanspruchen, als er das Grundstück aufgrund Vorbehaltsnießbrauchs nutzt (BFH BFH/NV 1994, 539).

Rn. 60

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Wie einen Zuwendungsnießbrauch behandelt BFH BFH/NV 1995, 771 den Fall, dass ein Vorbehaltsnießbraucher mit der Maßgabe auf sein Nutzungsrecht verzichtet, dass der Eigentümer des WG den Erlös aus dem Verkauf des WG zum Erwerb eines anderweitigen WG verwendet und ihm hieran einen Quotennießbrauch einräumt. Hier ist der Nießbraucher nicht berechtigt, (anteilige) AfA auf die AK des anderweitigen WG vorzunehmen. Es kann sich aber beim Quotennießbrauch um ein teilentgeltlich erworbenes Nutzungsrecht handeln, sodass der Nießbraucher darauf (dh auf das Nießbrauchsrecht) AfA vornehmen kann.

fd) Vermächtnisnießbrauch

Rn. 61

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Gemeint ist damit derjenige, der aufgrund eines Vermächtnisses (§ 2147 BGB) einen Nießbrauch erhält, also unentgeltlich. Er ist nicht Rechtsnachfolger des Eigentümers (vgl § 1922 BGB) und kann somit – wie ein unentgeltlich erwerbender Zuwendungsnießbraucher – dessen AfA nicht fortführen (BFH BStBl II 1996, 440; Schnitter in Frotscher/Geurts, § 7 EStG Rz 128); dies gilt (BMF v 30.09.2013, BStBl I 2013, 1184 Tz 32) für das

• PV (BFH BStBl II 1994, 319; BFH/NV 1994, 539; 1995, 595; 1996, 22) und das
• BV (BFH BStBl II 1996, 440; s dazu Anm von Söffing, FR 1996, 558).

Rn. 62

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vorläufig frei

Rn. 63

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Wohl kann aber der Vermächtnisnießbraucher, soweit er eigene AK/HK hat (dh sie von ihm selbst getragen wurden, s Rn 42, 65), darauf AfA vornehmen, sofern er das WG zur Einkunftserzielung einsetzt (BFH BFH/NV 1996, 22; Schnitter in Frotscher/Geurts, § 7 EStG Rz 129).

fe) Vorbehaltsnießbrauch

Rn. 64

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Beim Vorbehaltsnießbrauch führt der Nießbrauchsberechtigte seine bisherige AfA, die er zuvor als Eigentümer iF VuV geltend machte, w...