Rn. 30
Stand: EL 154 – ET: 11/2021
Die Regelungen über die AfA-Bemessungsgrundlage bei nachträglichen HK/AK gelten für nachträgliche Minderungen spiegelbildlich. Das bedeutet:
Rn. 31
Stand: EL 154 – ET: 11/2021
Reduzieren sich im Begünstigungszeitraum nachträglich die HK/AK, so mindert sich die Bemessungsgrundlage für die erhöhten Absetzungen/Sonderabschreibungen ab dem Beginn des Minderungsjahrs (R 7a Abs 4 S 1 EStR 2012), also rückwirkend auf den 01.01.
Rn. 32
Stand: EL 154 – ET: 11/2021
Die HK/AK können sich nachträglich mindern durch:
- Zuschüsse (R 7a Abs 4 S 2 EStR 2012; zur Rückforderung eines Zuschusses s R 7a Abs 4 S 3 EStR 2012; H 7a EStH 2020 "Anzahlung auf AK"). Fraglich ist hier, ob die Minderung schon bei Bewilligung derselben oder erst bei Gewährung = Auszahlung eintritt. ME zutr bereits bei Bewilligung unter Hinweis auf § 7h Abs 1 S 4 EStG, § 7i Abs 1 S 7 EStG "gedeckt", glA Kratzsch in Frotscher/Geurts, § 7a EStG Rz 11.
- Abzüge nach § 6b Abs 1, 3 EStG
- Minderung (§§ 437, 441 BGB) (aA Kratzsch in Frotscher/Geurts, § 7a EStG Rz 11: rückwirkendes Ereignis, kein Fall des § 7a Abs 1 S 3 EStG)
- Schadensersatz (§§ 437, 440 BGB).
Rn. 33
Stand: EL 154 – ET: 11/2021
Beispiel 1:
Im Jahr 03 mindern sich nachträglich die HK, der Begünstigungszeitraum soll 5 Jahre sein. Es ergibt sich als AfA-Bemessungsgrundlage für die
- Jahre 01–02: ursprüngliche HK
- Jahre 03–05: geminderte HK.
Die Minderung wirkt aber nicht auf die Jahre 01 und 02 zurück!
Rn. 34
Stand: EL 154 – ET: 11/2021
Beispiel 2 (vgl H 7a EStH 2020 "Anzahlung auf AK" c) Zeitpunkt Bsp 2):
An einem Gebäude werden im Jahr 01 Baumaßnahmen iSd § 7i EStG durchgeführt. Im Februar 03 wird ein Zuschuss bewilligt.
| HK | EUR | 100 000 |
| ./. erhöhte Absetzungen § 7i EStG für 01 + 02: 2 x 9 % aus EUR 100 000 | EUR | 18 000 |
| Restbuchwert 31.12.02 | EUR | 82 000 |
| ./. Zuschuss in 03 | EUR | ./. 40 000 |
| Zwischenwert | EUR | 42 000 |
./. erhöhte Absetzungen § 7i EStG für 03–08: 6 x 9 % aus EUR 60 000 für 09–10: 2 x 7 % aus EUR 60 000 |
EUR EUR |
./. 32 400 ./. 8.400 |
| erhöhte Absetzungen § 7i EStG in 11 (Rest) | EUR | ./. 1.200 |
| Restbuchwert 31.12.11 | EUR | 0 |
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