Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 7g ... / 4. Gewinnmindernde Herabsetzung der AK/HK nach § 7g Abs 2 S 3 EStG

a) Allgemeines

Rn. 167

Stand: EL 155 – ET: 12/2021

§ 7g Abs 2 S 3 EStG (der bisherige S 2, geändert durch Art 1 Nr 4 Buchst b Doppelbuchst bb JStG 2020 v 21.12.2020, BGBl I 2020, 3096, s Rn 5) sieht vor, dass die Gewinnhinzurechnung lt s Rn 154–159 (§ 7g Abs 2 S 1 EStG) durch den StPfl wieder (teilweise oder vollständig) neutralisiert werden kann, indem er die AK/HK (ursprüngliche und nachträgliche) davon wieder abzieht.

Rn. 168

Stand: EL 155 – ET: 12/2021

Dieses Gegensteuerungsmittel des StPfl wird nachfolgend als "Neutralisierung" oder "Kompensation" bezeichnet. ME handelte es sich nicht um eine Abschreibung (zum Begriff s § 7 Rn 5 (Handzik)), auch nicht um eine Sonderabschreibung, da der Gesetzgeber von einem "herabsetzen", aber nicht von "abschreiben" oder "absetzen" spricht (glA BT-Drucks 16/5377, 16).

b) Das Wahlrecht des StPfl

Rn. 169

Stand: EL 155 – ET: 12/2021

Wie bei § 7g Abs 1 EStG besteht ein Wahlrecht ("können", jedoch nur für die StB, nicht für die HB (s Rn 43), jedoch wiederum zweifach, und zwar

• dem Grunde nach (die Frage des "Ob" der Neutralisierung),
• der Höhe nach (die Frage des Umfangs der Neutralisierung, begrenzt durch das Verbot der Überkompensation, s Rn 171).

Rn. 170

Stand: EL 155 – ET: 12/2021

Beide Wahlrechte beziehen sich auf jedes ("…des WG…") begünstigte angeschaffte/hergestellte WG gesondert (s BT-Drucks 16/4841, 52). Diese Neutralisierung erfolgt – im Gegensatz zum Ansatz des IAB, s Rn 32 und des Hinzurechnungsbetrages nach § 7g Abs 2 S 1 EStG – innerhalb der Bilanz (BFH BStBl II 2020, 779). Zu den Konsequenzen s Rn 33.

c) Keine Überkompensation (§ 7g Abs 2 S 2 Hs 1 EStG)

Rn. 171

Stand: EL 155 – ET: 12/2021

Nach § 7g Abs 2 S 2 Hs 1 EStG dürfen "die AK/HK des WG ... um bis zu 40 %/50 % (s Rn 43), höchstens jedoch um die Hinzurechnung nach S 1 gewinnmindernd herabgesetzt werden". Das Hinzurechnungswahlrecht ist somit doppelt im Umfang begrenzt:

• maximal 40/50 % ("bis zu") der AK/HK (s Rn 43) incl nachträgliche AK/HK (BMF v 20.03.2017, BStBl I 2017, 423 Tz 28),
• maximal ("höchstens um") iHd Hinzurechnung nach § 7g Abs 2 S 1 EStG.

d) Die Rechtsfolgen der Neutralisierung für die Abschreibungen (§ 7g Abs 2 S 2 Hs 2 EStG)

Rn. 172

Stand: EL 155 – ET: 12/2021

§ 7g Abs 2 S 2 Hs 2 EStG befasst sich – mE nur deklaratorisch, weil sich dies schon aus allg Grundsätzen ergibt – mit den Rechtsfolgen einer durchgeführten Neutralisierung. Es mindern sich, weil sich dies schon durch die Neutralisierung steuermindernd ausgewirkt hat:

• die AfA-Bemessungsgrundlagen für jede Art von Abschreibung (linear, degressiv soweit zeitlich anwendbar, Sonderabschreibung; glA wohl BMF v 20.03.2017, BStBl I 2017, 423 Tz 30: "die Absetzungen nach den §§ 7ff EStG").
• die AK/HK für GWG (bis EUR 800 ab Anschaffung/Herstellung/Einlage nach dem 31.12.2017, s § 6 Abs 2 EStG nF) und Sammelposten-WG (EUR 250 bis EUR 1 000, s § 6 Abs 2a EStG; BMF v 20.03.2017, BStBl I 2017, 423 Tz 30 S 2; Kratzsch in Frotscher/Geurts, § 7g EStG Rz 64).

Rn. 173

Stand: EL 155 – ET: 12/2021

Aus Rn 172 Spiegelstrich 1 folgt: Da der StPfl nicht über-, wohl aber "unter"-kompensieren kann, hat er in letzterem Fall auch die AfA-Bemessungsgrundlage weniger stark reduziert (BFH v 27.05.2020, XI R 12/18, BStBl II 2020, 779 – Gestaltungsmöglichkeit).