Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 7g ... / F. Die begünstigten WG (§ 7g Abs 1 S 1 EStG)

1. Übersicht

Rn. 45

Stand: EL 155 – ET: 12/2021

§ 7g Abs 1 S 1 EStG begünstigt nur abnutzbare bewegliche WG des AV:

	Erforderliches Kriterium	Nicht erforderliches Kriterium	Dazu s Rn
Selbstständiges WG	x		s Rn 49
Neuheit des WG		x	s Rn 50
Abnutzbarkeit des WG	x		s Rn 51
Beweglichkeit des WG	x		s Rn 52–54
WG ist AV	x		s Rn 55–57

Rn. 46

Stand: EL 155 – ET: 12/2021

Aus der Tatsache heraus, dass § 7g EStG zu den Gewinnermittlungsvorschriften zählt (s Rn 1), folgert BFH BStBl II 2018, 185 (dazu Anm Wendt, FR 2018, 364; Kanzler, FR 2018, 603), dass die Einschränkungen des § 4 Abs 5 S 1 Nr 7 EStG (kein Abzug unangemessener Aufwendungen als BA) auch hierfür gelten. Der entschiedene Fall betraf zwar die "alte" Ansparrücklage, aber das gerade erwähnte systematische Argument gilt für den IAB genauso. Daher kann auch für solche unangemessenen Aufwendungen (hier: Luxus-Pkw) kein IAB gebildet werden

2. Investitionsabsicht und Funktionsangabe entbehrlich

Rn. 47

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§ 7g Abs 1 S 2 Nr 2 EStG aA idF UntStRefG 2008 verlangte kumulativ, dass der StPfl

Tatbestandsmerkmal

Rechtsgrundlage

(1)	beabsichtigt, das betreffende WG im Investitionszeitraum anzuschaffen/herzustellen

§ 7g Abs 1 S 2 Nr 2 Buchst a EStG idF UntStRefG 2008

(2)	die Verbleibens- und Nutzungsvoraussetzungen einhält

§ 7g Abs 1 S 2 Nr 2 Buchst b EStG idF UntStRefG 2008

(3)	Funktion und voraussichtliche AK/HK des betreffend WG angibt

§ 7g Abs 1 S 2 Nr 2 Buchst c EStG idF UntStRefG 2008

Rn. 48

Stand: EL 155 – ET: 12/2021

Seit 01.01.2016 sind die Tatbestandsmerkmale (1) und (3) entfallen (Reddig, FR 2018, 925). Wegen der rückwirkenden Bescheidänderung iF Nichtinvestition oder Nichteinhaltung des Verbleibens- und Nutzungsumfangs ist im Gegensatz zu § 7g EStG aF kein Missbrauch mehr möglich (s BT-Drucks 18/4902, 42). Zu den Tatbestandsmerkmalen (2) s Rn 63ff.

3. Selbstständigkeit des WG

Rn. 49

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Der IAB darf nur für ein selbstständiges WG gebildet werden. Dazu s § 7 Rn 73 (Handzik).

4. Neuheit des WG entbehrlich

Rn. 50

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Im Umkehrschluss folgt aus § 7g Abs 1 S 1 EStG, dass das WG nicht neu sein muss, sondern auch gebraucht sein kann (Kulosa in Schmidt, § 7g EStG Rz 6, 40. Aufl 2021). Auch s Rn 58.

5. Abnutzbarkeit des WG

Rn. 51

Stand: EL 155 – ET: 12/2021

Das WG muss abnutzbar sein. Zur Frage, welche WG "abnutzbar" sind, s § 7 Rn 80ff (Handzik).

6. Beweglichkeit des WG

Rn. 52

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Nur bewegliche (und abnutzbare) WG sind begünstigt, also nicht (s § 7 Rn 286 (Handzik); Kulosa in Schmidt, § 7g EStG Rz 9, 40. Aufl 2021)

• unbewegliche (zur Abgrenzung beweglicher von unbeweglichen WG s § 7 Rn 235f (Handzik))
• immaterielle WG (Krudewig, NWB 37/2013, 2946; dazu s § 7 Rn 286 (Handzik)), s Rn 58.

Betriebsvorrichtungen sind bewegliche WG (BFH BFH/NV 2019, 1076; auch s § 7 Rn 237 (Handzik).

Rn. 53

Stand: EL 155 – ET: 12/2021

Zur Frage, was bewegliche WG sind s § 7 Rn 235 (Handzik).

Rn. 54

Stand: EL 155 – ET: 12/2021

Zu Photovoltaikanlagen als bewegliche WG s § 7 Rn 235, 395a (Handzik), zur Maximalinvestitionsgrenze von TEUR 200 (§ 7g Abs 1 S 4 EStG) s Rn 149ff.

7. WG des AV

Rn. 55

Stand: EL 155 – ET: 12/2021

Nur (bewegliche und abnutzbare) WG des AV sind begünstigt, also nicht WG des UV (Krudewig, NWB 37/2013, 2946; Reddig, FR 2018, 925). Zur Abgrenzung von AV und UV s § 7 Rn 38 (Handzik) und R 6.1 EStR 2012.

Rn. 56

Stand: EL 155 – ET: 12/2021

Umwidmung: Kratzsch in Frotscher/Geurts, § 7g EStG Rz 18 meint, dass eine Überführung des WG vom UV ins AV noch im Wj der Anschaffung/Herstellung ausreiche (aber Nachweisfrage!), mE liegt aber dann keine Anschaffung im AV vor, sondern eine Umwidmung, die nicht begünstigt ist (wie hier Kulosa in Schmidt, § 7g EStG Rz 18, 40. Aufl 2021; auch s Rn 43).

Rn. 57

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Beispiel für AV:

Milchkühe bei einem luf Betrieb (BFH BStBl II 2006, 910)

8. Kurzübersicht in Abc-Form

Rn. 58

Stand: EL 155 – ET: 12/2021

Computer-Hardware

materielles (bewegliches) WG, s BMF v 26.02.2021, FR 2021, 339 Tz 1 für Wj, die nach dem 31.12.2020 enden, daher IAB-fähig.

Computer-Software

immaterielles WG, s BMF v 26.02.2021, FR 2021, 339 Tz 1, für Wj, die nach dem 31.12.2020 enden, dh nicht IAB-fähig. Für davorliegende Wj Ausnahme aber für sog Trivialsoftware (= bewegliches abnutzbares WG; R 5.5 Abs 1 S 2, 3 EStR 2012; BMF v 20.03.2017, BStBl I 2017, 423 Tz 6).

Gebrauchtes WG

Da es auf die Neuheit der WG nicht ankommt, sind auch gebrauchte WG begünstigt (BMF v 20.03.2017, BStBl I 2017, 423 Tz 6; Kulosa in Schmidt, § 7g EStG Rz 6, 40. Aufl 2021). Der Gesetzgeber hatte sich davon leiten lassen, dass die häufige Frage nach der Neuwertigkeit eines WG entfallen sollte (BT-Drucks 16/4841, 16).

GWG

Da es auf die Höhe der AK nicht ankommt, sind auch GWG (§ 6 Abs 2 EStG) begünstigt (glA Kulosa in Schmidt, § 7g EStG Rz 6, 40. Aufl 2021). Auch für Sammelposten-GWG konnte ein IAB angesetzt werden (BMF v 20.03.2017, BStBl I 2017, 423 Tz 6; Kulosa in Schmidt, § 7g EStG Rz 6, 40. Aufl 2021; aA FG Mchn v 19.12.2013, BB 2014, 1074 mit Anm Bolik, BB 2014, 1074). Zum Verhältnis Sonderabschreibung nach § 7g Abs 5ff EStG zur Sammelposten-Abschreibung nach § 6 Abs 2a EStG s Schätzlein, DB 2019, 2585 und s Rn 237.

Imm...