Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 7g ... / G. Die Höhe der Sonderabschreibung (§ 7g Abs 5 EStG)

1. Allgemeines

Rn. 241

Stand: EL 155 – ET: 12/2021

§ 7g Abs 1 EStG erlaubt eine Sonderabschreibung von insgesamt maximal 20 % der AK/HK; (zur Behandlung nachträglicher AK/HK s § 7a Abs 1 EStG; zum Mindest- und Höchstwertansatz bei HK in der StB s § 7 Rn 122 (Handzik)). Diese maximal 20 % kann der StPfl nach seinem Belieben ganz oder teilweise beanspruchen (..."bis zu...") und sie auch über den fünfjährigen Begünstigungszeitraum verteilen.

Beispiele:

• StPfl 1 wählt 20 % im Erstjahr;
• StPfl 2 wählt 4 % in jedem der fünf Jahre;
• StPfl 3 wählt 10 % im Erstjahr und weitere 10 % im vierten Jahr.

Hier ergaben sich Gestaltungsspielräume zu Gunsten des StPfl. Nicht möglich ist aber ("bis zu insgesamt"), in jedem Kj/Wj 20 % abzuschreiben.

Rn. 242

Stand: EL 155 – ET: 12/2021

Für die wirtschaftliche Wirkungsweise im Investitionsjahr ergibt sich Folgendes:

• Gewinnerhöhung wegen Hinzurechnung des IAB (§ 7g Abs 2 S 1 EStG),
• vorbezeichnete Gewinnerhöhung ist bis auf null kompensierbar (§ 7g Abs 2 S 2 EStG),
• Sonderabschreibung bis zu 20 % pa möglich (§ 7g Abs 5 EStG), daneben ist die lineare (§ 7 Abs 1 EStG) bzw soweit zeitlich anwendbar, s Rn 217, oder die degressive AfA (§ 7 Abs 2 EStG) zwingend vorzunehmen.

Rn. 243

Stand: EL 155 – ET: 12/2021

Einen Maximalbetrag für die Sonderabschreibungen gibt es im Gegensatz zum IAB (§ 7g Abs 1 S 4 EStG) nicht (s Rn 149–152).

Rn. 244

Stand: EL 155 – ET: 12/2021

Beispiel:

Anschaffung eines begünstigten WG, AK EUR 10 000, im Wj = Kj 2021. Der maximal mögliche IAB iHv 50 % aus EUR 10 000 = EUR 5 000 wird gebildet.

Auswirkungen im Wj 2021:

(1) Gewinnerhöhung (§ 7g Abs 2 S 1 EStG)	5 000
(2) Neutralisierung (§ 7g Abs 2 S 2 EStG)	./. 5 000
(3) Saldo aus (1) und (2)	0
(4) Bemessungsgrundlage für Sonderabschreibung (§ 7g Abs 5–7 EStG): AK EUR 10 000 ./. Neutralisierungsbetrag EUR 5 000	5 000
(5) Sonderabschreibung 20 % auf (4)	1 000
(6) zzgl lineare AfA, angenommene Nutzungsdauer 10 Jahre, dh Bemessungsgrundlage für lineare AfA (§ 7 Abs 1 EStG): AK EUR 10 000 ./. Neutralisierungsbetrag EUR 5 000 = EUR 5 000, davon 1/10 (falls Erwerb bereits im Januar 2021)	500

Wenn man den Neutralisierungsbetrag auch als "Absetzung" versteht, so sind im Wj von den AK iHv EUR 10 000 bereits "abgeschrieben": EUR 5 000 + EUR 1 000 + EUR 500 = EUR 6 500, das sind hier 65 % der AK!

2. Das Verhältnis zur Poolabschreibung

Rn. 245

Stand: EL 155 – ET: 12/2021

Hierzu s Rn 237.

3. Die Restwertabschreibung

Rn. 246

Stand: EL 155 – ET: 12/2021

Nach Ablauf des fünfjährigen Sonderabschreibungszeitraums (§ 7g Abs 5 EStG) berechnet sich die nunmehr allein mögliche lineare AfA nach der Formel "Restwert geteilt durch Restnutzungsdauer", § 7a Abs 9 EStG (glA Kulosa in Schmidt, § 7g EStG Rz 75, 40. Aufl 2021; Kratzsch in Frotscher/Geurts, § 7g EStG Rz 92). Es entscheidet der Restwert am Ende des fünfjährigen Sonderabschreibungszeitraums.

Rn. 247

Stand: EL 155 – ET: 12/2021

Zur Anwendbarkeit der einzelnen Abs des § 7a EStG s Rn 228.