Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 8 E ... / F. Waren oder Dienstleistungen

Rn. 580

Stand: EL 164 – ET: 04/2023

Als Gegenstand der Zuwendung nennt § 8 Abs 3 S 1 EStG Waren oder Dienstleistungen. Die Begriffe sind wirtschaftlich zu verstehen und sind Synonym für alle Sachbezüge und für die gesamte eigene Liefer- und Leistungspalette des ArbG (BFH v 04.11.1994, VI R 81/93, BStBl II 1995, 338; BFH v 27.08.2002, VI R 63/97, BStBl II 2002, 881). Der ArbG muss mit Produkten dieser Art konkret am Markt erscheinen (BFH v 27.08.2002, VI R 63/97, BStBl II 2002, 881; BFH v 27.08.2002, VI R 158/98, BStBl II 2003, 95).

Rn. 581

Stand: EL 164 – ET: 04/2023

Waren sind alle WG, die im Wirtschaftsverkehr wie Sachen (§ 90 BGB) behandelt werden (BFH v 11.04.2006, VI R 60/02, BStBl II 2006, 691zu hochwertigen Bekleidungsstücken), also auch elektrischer Strom (vgl BFH v 15.01.1993, VI R 32/92, BStBl II 1993, 356; FG Mchn v 30.05.2016, 7 K 428/15, EFG 2016, 1404) und Wärme (R 8.2 Abs 1 S 1 Nr 2 S 1 LStR 2023; OFD Ffm v 25.04.2002, DStR 2002, 1302; Kister in H/H/R, § 8 EStG Rz 157 (Februar 2021)). Der Warenbegriff entspricht dem des § 1 Preisangaben-VO. Fraglich ist, ob auch immaterielle WG, Rohstoffe, Zutaten und Halbfertigprodukte sowie Betriebs- und Hilfsstoffe zu den Waren gehören (vgl R 8.2 Abs 1 S 1 Nr 3 S 2 LStR 2023; Krüger in Schmidt, § 8 EStG Rz 71 (41. Aufl); ausführlich dazu s Rn 600ff).

Zu den Voraussetzungen, unter denen vom ArbG an seine ArbN abgegebene Warengutscheine als Sachbezüge anzusehen sind, BMF v 15.03.2022, BStBl I 2022, 242 Rz 5 ff; ausführlich dazu s Rn 28.

Rn. 582

Stand: EL 164 – ET: 04/2023

Der Begriff der Dienstleistungen ist entsprechend der Absicht des Gesetzgebers, die Belegschaftsrabatte generell regeln zu wollen, extensiv auszulegen. Entsprechend der mit der Einführung des § 8 Abs 3 EStG angestrebten Vereinfachung der Steuererhebung, gilt Abs 3 über den Dienstleistungsbegriff des § 611 BGB hinaus auch für jede Form der Nutzungsüberlassung. So umfasst § 8 Abs 3 EStG

• neben Beförderungs-, Beratungs- und Versicherungsleistungen ebenso
• Dienstleistungen der Banken und Versicherungen;
• daneben auch die Vermietung von beweglichen und unbeweglichen Sachen wie Kfz, Maschinen, Wohnungen und Unterkünften sowie
• die verbilligte oder zinslose Darlehensgewährung (BFH v 04.11.1994, VI R 81/93, BStBl II 1995, 338; BFH v 09.10.2002, VI R 164/01, BStBl II 2003, 373; Gröpl in K/S/M, § 8 EStG Rz D 13 (April 2015); wegen der Einzelheiten vgl BMF v 28.04.1995, BStBl I 1995, 273, geändert durch BMF v 21.07.2003, BStBl I 2003, 391) oder
• die verbilligte Überlassung von Fondsanteilen durch Banken; ausführlich dazu s Rn 670 "Fondsanteil".
• Auch die Vermittlung von Versicherungsverträgen durch den ArbG wird von § 8 Abs 3 EStG erfasst, BFH v 30.05.2001, VI R 123/00, BStBl II 2002, 230 zum Verzicht des ArbG auf die ihm zustehende Vermittlungsprovision.