Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 87 ... / III. Unmittelbar Zulageberechtigter mit mehreren Verträgen (§ 87 Abs 1 EStG)

Rn. 11

Stand: EL 179 – ET: 02/2025

Die Altersvorsorgezulage wird bei einem unmittelbar Zulageberechtigten für höchstens zwei Altersvorsorgeverträge gewährt. Die Zulage wird entsprechend dem Verhältnis der zugunsten der beiden zu fördernden Verträgen gezahlten Beiträge verteilt. Wird der in § 86 EStG normierte Mindesteigenbeitrag nicht erbracht, wird die Altersvorsorgezulage entsprechend gekürzt.

Rn. 12

Stand: EL 179 – ET: 02/2025

Dem Zulageberechtigten stehen folgende Gestaltungsmöglichkeiten zur Wahl: Hat der Zulageberechtigte mehrere Altersvorsorgeverträge, kann er für jedes Veranlagungsjahr neu bestimmen,

• auf welche Verträge die Zulage gewährt werden soll,
• dass die Zulage nur für einen Vertrag gewährt werden soll.

Die Wahlmöglichkeit wird im Zulageantrag ausgeübt (vgl BMF vom 05.10.2023, BStBl I 2023, 1726 Rz 121).

Rn. 13

Stand: EL 179 – ET: 02/2025

Übt der Zulageberechtigte sein Wahlrecht nicht aus oder wird die Zulage für mehr als zwei Altersvorsorgeverträge beantragt, wird die Zulage für die beiden Verträge gewährt, für die im Beitragsjahr die höchsten Altersvorsorgebeiträge gezahlt worden sind. Damit wird der Überlegung Rechnung getragen, zu Gunsten des Zulageberechtigten zu handeln, da die Chance, dass der Mindesteigenbeitrag erreicht und somit eine Kürzung der Altersvorsorgezulage vermieden wird, hier am größten ist (vgl BMF vom 05.10.2023, BStBl I 2023, 1726 Rz 122).

Rn. 14

Stand: EL 179 – ET: 02/2025

Beispiel 1: Mindesteigenbeitrag erreicht

Der Zulageberechtigte muss einen Mindesteigenbeitrag iHv EUR 1 800 entrichten, er zahlt im Beitragsjahr 2022 zu Gunsten von drei Altersvorsorgeverträgen EUR 800, EUR 800 und EUR 400 ein, die Altersvorsorgezulage beträgt EUR 175.

	Vertrag 1	Vertrag 2	Vertrag 3
Beiträge	EUR 800	EUR 800	EUR 400
Zulage	EUR 87,50	EUR 87,50
Berechnung	EUR 800 : EUR 1 600 × 175	EUR 800 : EUR 1 600 × 175

Rn. 15

Stand: EL 179 – ET: 02/2025

Beispiel 2: Mindesteigenbeitrag nicht erreicht

Der Zulageberechtigte muss einen Mindesteigenbeitrag iHv EUR 1 500 entrichten, er zahlt im Beitragsjahr 2022 zu Gunsten von drei Altersvorsorgeverträgen EUR 600 , EUR 600 und EUR 400 ein. Die gekürzte Altersvorsorgezulage beträgt (175 × EUR 1 200 : EUR 1 500 = EUR 140)

	Vertrag 1	Vertrag 2	Vertrag 3
Beiträge	EUR 600	EUR 600	EUR 400
Zulage	EUR 70	EUR 70
Berechnung	EUR 600 : EUR 1 200 × 140	EUR 600 : EUR 1 200 × 140

Rn. 16

Stand: EL 179 – ET: 02/2025

Auch wenn der Gesetzgeber dem StPfl die Möglichkeit einräumt, mehrere Altersvorsorgeverträge zu besparen und mit anteiligen Zulagen zu versehen, sollte kritisch geprüft werden, ob diese Lösung unter wirtschaftlichen Gesichtspunkten sinnvoll ist. Für jeden Altersvorsorgevertrag sind Abschlusskosten zu entrichten. Darüber hinaus fallen während der Laufzeit des Vertrages Verwaltungskosten an, die aus den Beiträgen finanziert werden. Allein aus der Kostensituation betrachtet könnte die Konzentration auf einen Altersvorsorgevertrag die für den StPfl günstigere Lösung sein.

Rn. 17

Stand: EL 179 – ET: 02/2025

Ebenso wenig spricht der Gesichtspunkt der Risikostreuung für eine Aufsplittung auf mehrere Verträge. Für den StPfl wird das wirtschaftliche Risiko durch das Werterhaltungsgebot aus § 1 Abs 1 Nr 3 AltZertG gemindert. Darüber hinaus kann er durch eine gezielte Auswahl des Altersvorsorgeprodukts Risiken mindern, hierbei wird er auch durch die Informationen, die über das Produktinformationsblatt verbreitet werden, unterstützt.