Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 9 W ... / A. Bildungsaufwendungen

Schrifttum:

Drenseck, Aufwendungen für berufliche Bildungsmaßnahmen, DStR 2004, 1766;

Kanzler, WK bei Teilnahme an einer Auslandsgruppenreise und einer Fortbildungsveranstaltung, NWB 2010, 1800;

Pezzer, Das Aufteilungsverbot ist aufgehoben; wie geht es weiter?, Eine erste Einschätzung des Beschlusses des BFH v 21.09.2009, GrS 1/06, DStR 2010, 93.

Verwaltungsanweisungen:

R 9.2 LStR 2015.

Rn. 180

Stand: EL 161 – ET: 11/2022

Bildungsaufwendungen sind nach allgemeinen Grundsätzen WK, wenn die Aufwendungen in einem objektiven Zusammenhang mit dem Beruf stehen und subjektiv zur Förderung des Berufs getätigt werden (BFH v 04.12.2002, VI R 120/01, BStBl II 2003, 403). Die Feststellungslast für die berufliche Veranlassung der Aufwendungen trägt der StPfl, wobei allerdings den Beweisschwierigkeiten und den wirtschaftlichen Gegebenheiten Rechnung zu tragen ist (BFH v 26.01.2005, VI R 71/03, BStBl II 2005, 349).

Zur Behandlung von Berufsausbildungskosten s Rn 980 ff.

Rn. 181

Stand: EL 161 – ET: 11/2022

Von dem Abzugsverbot in § 9 Abs 6 EStG (und bis VZ 2014 § 12 Nr 5 EStG) nicht betroffen sind Aufwendungen für die Fortbildung in einem ausgeübten oder zurzeit nicht ausgeübten Beruf. Diese unterfallen dem allgemeinen WK-Begriff des § 9 Abs 1 S 1 EStG, wenn ein objektiver Zusammenhang mit dem Beruf besteht und die Aufwendungen subjektiv zur Förderung des Berufs – um auf dem Laufenden zu bleiben und den jeweiligen Anforderungen gerecht zu werden – getätigt werden (BFH v 06.11.1992, VI R 12/90, BStBl II 1993, 108).

Der StPfl trägt insoweit die Feststellungslast.

Unter denselben Voraussetzungen können auch nach der Gesetzesänderung (hierzu s Rn 990 ff) die Aufwendungen für eine Umschulung in einen anderen als den bisher ausgeübten Beruf als WK/BA abgezogen werden (ebenso v Bornhaupt in K/S/M, § 9 EStG Rz B 288; Kreft/Bergkemper in H/H/R, § 9 EStG Rz 249; anders offenbar Jochum, DStZ 2005, 260, die den Begriff der Erstausbildung in § 12 Nr 5 EStG auf ein konkretes Berufsbild beziehen will, mE nicht mit dem Wortlaut ("für seine" – nicht eine – "erstmalige Berufsausbildung") vereinbar); das gilt auch, wenn die Berufstätigkeit nicht unmittelbar im Anschluss an die Umschulungsmaßnahme – etwa wegen Erziehungsurlaubs – aufgenommen werden soll (BFH v 04.11.2003, VI R 1/03, BFH/NV 2004, 483).

Abzugsfähig sind danach beispielsweise Gebühren für die Teilnahme an Lehrgängen, Seminaren, Tagungen, insbesondere wenn sie auf Wunsch oder mit Billigung des ArbG besucht werden, aber auch Kosten für Fachliteratur und Schreibmaterial. Wegen weiterer Einzelheiten s Rn 1022 (ABC der Aus- und Fortbildungskosten).

Rn. 182

Stand: EL 161 – ET: 11/2022

Zum ABC der Aus- und Fortbildungskosten s Rn 1022.

Rn. 183–185

Stand: EL 161 – ET: 11/2022

vorläufig frei