Mehr- und Weniger-Rechnung / 3.3.4 Ermittlung der Mehrgewinne

Rz. 31

Die Technik der Mehr- und Weniger-Rechnung nach der Bilanzpostenmethode soll anhand der folgenden Beispiele 4 – 6, die sachverhaltsmäßig den Beispielen 1 – 3 entsprechen, erläutert werden.

Beispiel 4:

Sachverhalt wie im Beispiel 1; jedoch werden die Gewinnauswirkungen anhand der Mehr- und Weniger-Rechnung nach der Bilanzpostenmethode ermittelt.

Die Erhöhung der Warenbestände im vorangegangenen Beispiel führt zu einer Berichtigung des Betriebsvermögens (Eigenkapital).

Erhöhung des Betriebsvermögens (Eigenkapital)

zum 31.12.2020 um 10.000 EUR

zum 31.12.2021 um 16.000 EUR

zum 31.12.2022 um 24.000 EUR

Betriebsvermögensvergleich für 2020:

Der Betriebsprüfer berücksichtigt beim neuen BV-Vergleich ein um 10.000 EUR höheres Betriebsvermögen (= Eigenkapital) am Schluss des Wirtschaftsjahres. Dadurch erhöht sich der Gewinn (Unterschiedsbetrag) um 10.000 EUR.

Betriebsvermögensvergleich für 2021:

Für dieses Jahr muss ein um 16.000 EUR höheres Betriebsvermögen am Schluss des Wirtschaftsjahres berücksichtigt werden. Dies führt zu einer Erhöhung des Gewinns von 16.000 EUR. Außerdem muss beim neuen BV-Vergleich für dieses Jahr ein um 10.000 EUR höheres Betriebsvermögen für den Schluss des vorangegangenen Wirtschaftsjahres berücksichtigt werden. Die Minderung des Gewinns um 10.000 EUR ist die Folge. Das bedeutet, dass sich für 2021 insgesamt gesehen ein um 6.000 EUR (16.000 EUR – 10.000 EUR) höherer Gewinn ergibt.

Betriebsvermögensvergleich für 2022:

Beim neuen Betriebsvermögensvergleich wird ein um 24.000 EUR höheres Betriebsvermögen zum Ende des Wirtschaftsjahres berücksichtigt. Dies führt zu einer Erhöhung des Gewinns um 24.000 EUR. Es wird jedoch auch ein um 16.000 EUR höheres Betriebsvermögen am Schluss des vorangegangenen Wirtschaftsjahres berücksichtigt, das für sich allein gesehen zu einer Minderung des Gewinns von 16.000 EUR führt. Insgesamt beträgt die Gewinnerhöhung somit 8.000 EUR (24.000 EUR – 16.000 EUR).

Tabellarische Darstellung der Mehrgewinne

	2020		2021		2022
	+	–	+	–	+	–
			16.000	10.000	24.000	16.000
Warenbestand	10.000		10.000	←	16.000	←
			6.000		8.000

Rz. 32

Beispiel 5:

Sachverhalt wie im Beispiel 2; jedoch werden die Gewinnauswirkungen jetzt nach der Bilanzpostenmethode dargestellt.

Zunächst ist es wichtig, sich über die zu berichtigenden Bilanzansätze und die entsprechenden Abweichungen der Prüferbilanz gegenüber der Firmensteuerbilanz Klarheit zu verschaffen.

Bilanzansatz "Provisionsforderungen":	31.12.2020	31.12.2021	31.12.2022
Erhöhung lt. Prüfung um	4.760	5.950	8.330
Bilanzansatz "Umsatzsteuer":	31.12.2020	31.12.2021	31.12.2022
Erhöhung um	760	950	1.330

Unter entsprechender Berücksichtigung der Ausführungen zu Beispiel 2 (Gewinnauswirkungen nach dem Betriebsvermögensvergleich) ergeben sich lt. Mehr- und Weniger-Rechnung nach der Bilanzpostenmethode folgende Gewinnauswirkungen:

	2020		2021		2022
Bilanzposten	+	–	+	–	+	–
Provisionsforderung	4.760		5.950	4.760	8.330	5.950
Umsatzsteuer		760	760	950	950	1.330
	4.760	760	6.710	5.710	9.280	7.280
	760	←	5.710	←	7.280	←
Gewinnauswirkung	+ 4.000		+ 1.000		+ 2.000

Rz. 33

Beispiel 6:

Sachverhalt wie im Beispiel 3; jedoch werden die Gewinnauswirkungen jetzt nach der Bilanzpostenmethode dargestellt.

Entwicklung des Bilanzansatzes "Maschine" für die Jahre 2020–2022:

	Lt. Firmensteuerbilanz		Lt. Prüferbilanz		Abweichung
Zugang Juli 2020		100.000		100.000
+ Transportkosten		–		4.000
+ Fundamentierungskosten		–		8.000
Anschaffungskosten		100.000		112.000
– AfA 2020		10.000		5.600
Buchwert 31.12.2020		90.000		106.400	+ 16.400
– AfA 2021		10.000		11.200
Buchwert 31.12.2021		80.000		95.200	+ 15.200
– AfA 2022		10.000		11.200
Buchwert 31.12.2022		70.000		84.000	+ 14.000

Unter Berücksichtigung der Ausführungen zu Beispiel 4 (Gewinnauswirkungen beim Betriebsvermögensvergleich), die entsprechend anzuwenden sind, ergeben sich lt. Mehr- und Weniger-Rechnung nach der Bilanzpostenmethode folgende Gewinnauswirkungen:

	2020		2021		2022
Bilanzposten	+	–	+	–	+	–
Maschine	16.400		15.200	16.400	14.000	15.200
			→	15.200	→	14.000
Gewinnauswirkung	+ 16.400			– 1.200		– 1.200