Organschaft: Überblick über die steuerlichen Besonderheiten / 3.2 Schema

Darstellung der Gewerbeertragsermittlung:

Organgesellschaft		Organträger
Gewinn aus Gewerbebetrieb		Gewinn aus Gewerbebetrieb
+ Hinzurechnungen		+ Hinzurechnungen
– Kürzungen		– Kürzungen
= Zwischensumme		= Zwischensumme
– kein FB (KapGes)		– FB (wenn keine KapGes)
= Gewerbeertrag (OG)		= Gewerbeertrag (OT)
– Zurechnung an Organträger	>>>>>	+ Zurechnung von Organgesellschaft
= 0		Rundung
		= Gewerbeertrag (OG + OT)
		x Steuermesszahl
		= Gewerbesteuermessbetrag

Tab. 3: Ermittlung des Gewerbertrags

Der Gewerbeertrag der Organgesellschaft ist separat zu ermitteln und dem Organträger zur Berechnung seines Steuermessbetrags zuzurechnen.^[1]

GewSt-Rückstellung und KSt-Rückstellung

Bevor die Gewerbesteuererklärung nach obigem Schema erstellt werden kann, ist zunächst das körperschaftsteuerliche Einkommen als Ausgangszahl für die Gewerbesteuerberechnung zu bestimmen.

Im Einzelnen sind folgende Schritte abzuarbeiten:

1. Vorläufigen Jahresüberschuss vor Gewerbesteuerrückstellung (GewSt-Rst) und Körperschaftsteuerrückstellung (KSt-Rst) errechnen
2. Ermittlung des vorläufigen körperschaftsteuerlichen Einkommens (Einkommen vor GewSt-Rst)
3. GewSt-Rst berechnen
4. GewSt-Rst buchen
5. Ermittlung des endgültigen körperschaftsteuerlichen Einkommens und Berechnung der Körperschaftsteuer (KSt) und des Solidaritätszuschlags (SolZ)
6. KSt-Rst und SolZ-Rst buchen
7. Darstellung des endgültigen körperschaftsteuerlichen Einkommens mit endgültigem JÜ und KSt- und SolZ-Aufwand
8. Ermittlung des GewSt-Messbetrags
9. Berechnung der Gewerbesteuer (ggf. mit Zerlegung)

Praxis-Beispiel

Gewinnabführung in der KSt und GewSt mit Zerlegung

Die OG-GmbH ist Organgesellschaft der OT-GmbH. Der Betrieb der OG liegt in der Gemeinde A (Hebesatz 400 %), der der OT-GmbH in der Gemeinde B (Hebesatz 300 %). Die Unternehmen haben einen vorläufigen Jahresabschluss (JÜ vor GewSt und KSt) erstellt.

	vorl. JÜ	vorl. JÜ
vorl. JÜ ohne GewSt/KSt	OG	OT
	EUR	EUR
Erlöse	1.100.000	540.000
Aufwand	–160.000	–60.000
Löhne	–240.000	–120.000
Darlehenszins	–300.000	–260.000
Geldbuße	–10.000	–1.000
KSt 15 %
vorläufiges Ergebnis	390.000	99.000

Ausgehend von diesen Zahlen wird nach obigem Schema weitergerechnet.

Ermittlung des vorläufigen körperschaftsteuerlichen Einkommens (Einkommen vor GewSt-Rst):

vorl. körperschaftsteuerliches Einkommen	OG	OT
	EUR	EUR
vorl. Ergebnis	390.000	99.000
Nicht abziehb. BA[2]	10.000	1.000
Zwischensumme	400.000	100.000
vorläufiges Einkommen	400.000	100.000

GewSt-Rückstellung berechnen:

GewSt-Rst	OG	OT
	EUR	EUR
vorl. Gewinn aus Gew.-Betrieb	400.000	100.000
Entgelte f. Schulden: (Darlehenszins – 200 TEUR[3]) × 25 %	25.000	15.000
Zwischensumme	425.000	115.000
Rundung	425.000	115.000
Freibetrag	0	0
Zwischensumme	425.000	115.000
Zurechnung an OT	–425.000	425.000
vorläufiger Gewerbeertrag	0	540.000
Steuermesszahl		3,5 %
Messbetrag		18.900
Hebesatz		367 %[4]
GewSt-Rst		69.300

Der durchschnittliche Hebesatz wird nach dem Verhältnis der Arbeitslöhne und der Hebesätze in den Gemeinden ermittelt:

Gemeinde	A	B	gesamt
	EUR	EUR	EUR
Löhne	240.000	120.000	360.000
Anteil	2/3	1/3
Hebesatz	400 %	300 %
anteiliger Hebesatz	267 %	100 %
durchschnittlicher Hebesatz	>>	>>	367 %

GewSt-Rst in die GuV einstellen:

JÜ mit GewSt-Aufwand	OG	OT
	EUR	EUR
Erlöse	1.100.000	540.000
Aufwand	–160.000	–60.000
Löhne	–240.000	–120.000
GewSt-Aufwand	0	–69.300
Darlehenszins	–300.000	–260.000
Geldbuße	–10.000	–1.000
KSt 15 %
Ergebnis	390.000	29.700
Gewinnabführung	–390.000	390.000
JÜ	0	419.700

Ermittlung des endgültigen körperschaftsteuerlichen Einkommens und Berechnung der KSt und des SolZ:

Einkommen	OG	OT	Probe/­gesamt
	EUR	EUR	EUR
JÜ vorl.	0	419.700	419.700
Korrektur Gewinnabführung	390.000	–390.000	0
KSt 15 %	0	0	0
GewSt-Aufwand[5]	0	69.300	69.300
Nicht abziehbare BA	10.000	1.000	11.000
Vorl. Einkommen	400.000	100.000	500.000
Vorl. Zurechnung beim OT	–400.000	400.000
zu versteuerndes Einkommen	0	500.000	500.000
KSt 15 %	0	75.000	75.000
SolZ 5,5 % d. KSt		4.125	4.125

Die Spalte Probe/gesamt geht in keine Steuererklärung ein und dient lediglich der Verdeutlichung, um die Steuerlast der beiden Unternehmen im Ganzen darzustellen.

KSt- und SolZ-Rückstellung in die GuV einstellen:

JÜ mit GewSt-, KSt- und SolZ-Aufwand	OG	OT
	EUR	EUR
Erlöse	1.100.000	540.000
Aufwand	–160.000	–60.000
Löhne	–240.000	–120.000
GewSt-Aufwand	0	–69.300
Darlehenszins	–300.000	–260.000
Geldbuße	–10.000	–1.000
KSt 15 %	0	–75.000
SolZ 5,5 % d. KSt	0	-4.125
Ergebnis	390.000	–49.425
Gewinnabführung	–390.000	390.000
Endgültiger JÜ	0	340.575

Darstellung des endgültigen körperschaftsteuerlichen Einkommens mit endgültigem JÜ und KSt- und SolZ-Aufwand

	KSt-Erkl.	KSt-Erkl.
Einkommen	OG	OT
	EUR	EUR
JÜ	0	304.575
Gewinnabführung	390.000	–390.000
KSt-Aufwand	0	75.000
SolZ-Aufwand	0	4.125
GewSt-Aufwand	0	69.300
Nicht abziehbare BA	10.000	1.000
Einkommen	400.000	100.000
Zurechnung an OT	–400.000	400.000
zu versteuerndes Einkommen	0	500.000
KSt 15 %	0	75.000
SolZ 5,5 % d. KSt	0	4.125

Ermittlung der GewSt-Messbeträge:

	Ge...