Praxis-Beispiele: Abfindungen / 1 Zusammenballung von Einkünften

Sachverhalt

Ein Arbeitnehmer mit einem laufenden Monatslohn von 4.500 EUR erhält infolge einer vom Arbeitgeber veranlassten Auflösung des Arbeitsverhältnisses zum 31.10. eine Abfindung von 27.000 EUR. Weitere Einmalbezüge wurden nicht gezahlt. Er hat die Steuerklasse I, 0,5 Kinderfreibeträge, 1 PV-Kind, 9 % Kirchensteuer. Der Zusatzbeitrag zur gesetzlichen Krankenversicherung wird mit 1,2 % angenommen.

Wie ist die Abfindung lohnsteuer- und sozialversicherungsrechtlich zu behandeln?

Ergebnis

Es liegt eine Zusammenballung von Einkünften im Kalenderjahr vor, da der Arbeitslohn mit der Abfindung höher ist als der Arbeitslohn, den der Arbeitnehmer bei Fortsetzung des Dienstverhältnisses bis zum Ende des Kalenderjahres noch bezogen hätte. Dennoch darf der Arbeitgeber die Fünftelregelung im Lohnsteuerabzugsverfahren ab dem 1.1.2025 nicht mehr anwenden. Die Fünftelregelung kann aber vom Finanzamt im Rahmen der Einkommensteuerveranlagung durchgeführt werden. Damit der Arbeitnehmer die Fünftelregelung in der Einkommensteuererklärung beantragen kann, sollte der Arbeitgeber ihn darauf hinweisen.

Optionale Prüfung der Zusammenballung von Einkünften im Kalenderjahr
Arbeitslohn bis 31.10. (45.000 EUR) + voraussichtlicher Arbeitslohn vom 1.11.-31.12. (9.000 EUR)	54.000 EUR
Arbeitslohn bis 31.10. (45.000 EUR) + Abfindung (27.000 EUR)	72.000 EUR
Ergebnis: 72.000 EUR > 54.000 EUR

Die Lohnsteuer auf die Abfindung wird in der Entgeltabrechnung als sonstiger Bezug versteuert.

Versteuerung nach der Jahreslohnsteuertabelle
Zunächst ist der Jahresarbeitslohn ohne die Abfindung zu ermitteln:
Jahresarbeitslohn (4.500 EUR × 12 Monate)	54.000,00 EUR
Lohnsteuer lt. Jahreslohnsteuertarif		8.175,00 EUR
Die Abfindung i. H. v. 27.000 EUR wird als sonstiger Bezug besteuert:
Jahresarbeitslohn (4.500 EUR × 12 Monate)	54.000,00 EUR
Zzgl. 27.000 EUR	+ 27.000,00 EUR
Gesamt	81.000,00 EUR
Lohnsteuer lt. Jahreslohnsteuertarif		16.811,00 EUR
Lohnsteuer auf die Abfindung (Differenz der beiden Lohnsteuerbeträge: (16.811 EUR – 8.175 EUR)		8.636,00 EUR
Davon Solidaritätszuschlag		0,00 EUR
Davon 9 % Kirchensteuer		777,24 EUR

Sozialversicherungsrechtliche Beurteilung

Sozialversicherungsrechtlich gelten Entlassungsabfindungen nicht als Arbeitsentgelt und sind daher ohne betragsmäßige Grenzen beitragsfrei.

Praxis-Tipp

Hat der ausscheidende Arbeitnehmer im Folgejahr voraussichtlich keine oder nur geringe Einkünfte, kann es sinnvoll sein, den Zahlungszeitpunkt ins Folgejahr zu verschieben, auch wenn dann die Fünftelregelung in der Einkommensteuererklärung u. U. nicht mehr angewendet werden darf.

Hinweis

Bei der Berechnung bleibt unberücksichtigt, dass eine Entlassungsabfindung nicht zur Bemessungsgrundlage für die Vorsorgepauschale gehört. Dies führt im Lohnsteuerabzugsverfahren zu einer abweichenden Lohnsteuer als oben dargestellt. Ein Ausgleich bzw. eine Überprüfung erfolgt regelmäßig im Einkommensteuer-Veranlagungsverfahren.