Praxisfall Intrahandelsstatistik Versendung (USTB 2024, Heft 9, S. 276)

Herausforderungen beim Abgleich der Meldungen zur Intrahandelsstatistik Versendung mit den umsatzsteuerrechtlichen Erklärungspflichten

[Ohne Titel]

StB Alexander Thoma^[*]

Es geht ja lediglich um Statistik. Diese Verharmlosung der statistischen Meldeverpflichtungen kann für Unternehmen unangenehme Folgen haben. Im Bereich der Intrahandelsstatistik (Intrastat) vergleicht das Statistische Bundesamt die Meldewerte mit den durch den Unternehmer in seinen Umsatzsteuervoranmeldungen erklärten Werten. Bei der Intrastat Versendung somit mit den erklärten innergemeinschaftlichen Lieferungen. Bei Abweichungen wird der Unternehmer aufgefordert, diese entweder zu erläutern oder seine statistischen Meldungen zu korrigieren. Allein diese nachträgliche Aufarbeitung nimmt erfahrungsgemäß erhebliche zeitliche und personelle Ressourcen in Anspruch. Gelingt die Aufarbeitung nicht, drohen Bußgeldbescheide. Der folgende Artikel wird für den Bereich der Versendung aus Deutschland in andere EU-Mitgliedstaaten typische Praxisfälle darstellen, die zu solchen Differenzen führen können. Allerdings können die Praxisfälle keinen Anspruch auf Vollständigkeit haben, da Abweichungen sehr unternehmensspezifisch z.B. in Abhängigkeit vom Geschäftsmodell oder den genutzten ERP-Systemen sein können.

[*] Alexander Thoma, Steuerberater und Fachberater für Zölle und Verbrauchsteuern ist Partner bei der EY Tax GmbH in Düsseldorf.

I. Aktuelle Rechtsquellen

1. Erfassung innergemeinschaftlicher Lieferungen

Unternehmen, die Waren in andere EU-Mitgliedstaaten liefern, sind für diese innergemeinschaftlichen Lieferungen gem. § 18a UStG zur Abgabe einer Zusammenfassenden Meldung (ZM) an das Bundeszentralamt für Steuern verpflichtet.^[1]

Zusätzlich zur Zusammenfassenden Meldung sind die innergemeinschaftlichen Lieferungen aber auch in der Umsatzsteuer-Voranmeldung zu berücksichtigen. Diese ist gem. § 18 Abs. 1 UStG grundsätzlich bis zum 10. Tag nach Ablauf des Voranmeldungszeitraums beim Finanzamt einzureichen. Voranmeldezeitraum ist grundsätzlich das Kalendervierteljahr, § 18 Abs. 2 Satz 1 UStG. Hat die Steuer im vorangegangenen Kalenderjahr aber mehr als 7.500 EUR betragen ist Voranmeldezeitraum der Kalendermonat, § 18 Abs. 2 Satz 2 UStG. Bei einer Steuer von nicht mehr als 1.000 EUR im vorangegangenen Kalenderjahr kann das Finanzamt den Unternehmer von der Abgabe von Voranmeldungen befreien, § 18 Abs. 2 Satz 3 UStG.^[2]

Gemäß § 18 Abs. 6 UStG i.V.m. §§ 46–48 UStDV kann dem Unternehmer auf Antrag eine Dauerfristverlängerung gewährt werden. In diesem Fall verlängert sich die Frist um einen Monat, d.h. bis zum 10. des zweiten Monats nach Ablauf des Voranmeldungszeitraums.

Innergemeinschaftliche Lieferungen sind in dem Meldezeitraum zu erfassen, in dem die Rechnung ausgestellt wird, spätestens jedoch für den Meldezeitraum, in dem der auf die Ausführung der innergemeinschaftlichen Lieferung folgende Monat endet, § 18b Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 i.V.m. Satz 2 UStG.^[3] Meldepflichtig ist der Unternehmer. Im Falle der Organschaft somit der Organträger.^[4]

[1] Auf die Fristen zur Abgabe der Zusammenfassenden Meldung soll hier nicht näher eingegangen werden, da das Statistische Bundesamt für Zwecke des Abgleichs die Daten aus der Umsatzsteuervoranmeldung heranzieht.

[2] Auf die Besonderheiten bei Aufnahme einer gewerblichen Tätigkeit bzw. Neugründungen soll hier nicht eingegangen werden.

[3] Die Regelung zum Meldezeitraum bei der Zusammenfassenden Meldung ist gem. § 18a Abs. 8 Satz 1 UStG identisch.

[4] Im Gegensatz hierzu ist bei der Zusammenfassenden Meldung die einzelne Organgesellschaft meldepflichtig, § 18a Abs. 5 Satz 4 UStG.

2. Erfassung Intrahandelsstatistik

Die Intrahandelsstatistik stellt als Teil der Außenhandelsstatistik aktuelle Daten zum grenzüberschreitenden Warenhandel Deutschlands bereit.^[5]

Für die Intrahandelsstatistik besteht eine gesetzliche Auskunftspflicht gem. § 4 Abs. 1 Ziff. 1, § 9 Außenhandelsstatistikgesetz i.V.m. § 15 und § 18 Abs. 1 Bundesstatistikgesetz.^[6]

Im Rahmen der Intrastat wird der gegenseitige tatsächliche Warenverkehr (Versendungen und Eingänge) zwischen Deutschland und den anderen EU-Mitgliedstaaten erhoben.^[7] Somit ist grundsätzlich nur der körperliche Versand bzw. Eingang von Waren zu melden.^[8] Des Weiteren fallen grundsätzlich nur Unionswaren in den Anwendungsbereich der Intrastat, da beim Versand von Nicht-Unionsware in der Regel eine Zollanmeldung erfolgt, aus der die statistischen Informationen bereits an das Statistische Bundesamt weitergeleitet werden.^[9]

Die Auskunftspflicht (Pflicht zur Abgabe der Intrastat Erklärung) trifft alle Unternehmer, die nach § 18 UStG zur Abgabe von USt-Erklärungen verpflichtet sind und einen Vertrag mit einem (ausländischen) Geschäftspartner abschließen, der den Versand von Waren zwischen Deutschland und einem anderen EU-Mitgliedstaat zum Inhalt hat. Dabei kommt es nicht auf die Transportveranlassung an. Sollte der Warenbewegung kein entsprechender Vertrag zugrunde liegen, so ist der in Deutschland steuerlich registrierte Unternehmer auskunftspflichtig (z.B. im Rahmen von umsatzsteuerlich relevanten Verbringenstatbeständen, § 6a ...