Rückstellung, Jubiläumsrückstellung

Wo die Probleme sind:

• Das richtige Konto
• Ungewisse Verbindlichkeit
• Wertermittlung
• Schriftform
• Besonderheiten bei Zuwendungen aufgrund eines Geschäfts- oder Firmenjubiläums

1 So kontieren Sie richtig!

Kontobezeichnung	SKR 03	SKR 04	Eigener Kontenplan	Bilanz/GuV-Position
Sonstige Rückstellungen	0970	3070		Sonstige Rückstellungen
Sonstige betriebliche Aufwendungen	2300	6300		Sonstige betriebliche Aufwendungen
Sonstige betriebliche Erträge	8603	4830		Sonstige betriebliche Erträge
Zinsaufwand aus der Abzinsung von Rückstellungen	2144	7362		Zinsen und ähnliche Aufwendungen
Zinsertrag aus der Abzinsung von Rückstellungen	2684	7142		Zinsen und ähnliche Erträge
Erträge aus der Auflösung von Rückstellungen	2735	4930		Sonstige betriebliche Erträge

So kontieren Sie richtig!

Die Aufwendungen für eine Jubiläumsrückstellung buchen Sie auf das Konto "Sonstige Rückstellungen" 0970 (SKR 03) bzw. 3070 (SKR 04).

Die Gegenbuchung erfolgt auf das Konto "Sonstige betriebliche Aufwendungen" 2300 (SKR 03) bzw. 6300 (SKR 04).

Buchungssatz:

Sonstige betriebliche Aufwendungen

an Sonstige Rückstellungen

2 Praxis-Beispiel für Ihre Buchhaltung: Berechnung einer Rückstellung für Zuwendungen anlässlich eines Dienstjubiläums

Nach einer im laufenden Geschäftsjahr 13 neu abgeschlossenen Betriebsvereinbarung im Bauunternehmen Hans Groß erhalten Arbeitnehmer nach 25 Dienstjahren eine Jubiläumszuwendung. Hieraus ergibt sich ein (angenommener) Verpflichtungsbetrag zum Erfüllungszeitpunkt i. H. v. 2.000 EUR je Mitarbeiter. Von der neuen Vereinbarung sind 5 Mitarbeiter betroffen, deren Dienstverhältnis am 1.1.01 begonnen hat.

Für die Bewertung der Rückstellung in der Handelsbilanz hat Hans Groß ein Gutachten eines Dienstleisters eingeholt. Danach ergibt sich zum 31.12.13 ein (angenommener) Rückstellungsbetrag von 2.400 EUR.

Buchungsvorschlag:

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
2300/6300	Sonstige betriebliche Aufwendungen	2.400	0970/3070	Sonstige Rückstellungen	2.400

Den steuerlichen Wert will Unternehmer Hans Groß mit Hilfe des steuerlich anerkannten Pauschalwertverfahrens gem. BMF-Schreiben v. 8.12.2008^[1] selbst ermitteln.

Die Rückstellung zum 31.12.13 berechnet sich nach dem Pauschalwertverfahren wie folgt:

Abgeleistete Dienstjahre:	13 Jahre
Pauschalwert gem. Anlage zum BMF-Schreiben vom 27.2.2020[2] je 1.000 EUR für 13 Dienstjahre eines 25. Dienstjubiläums:	228 EUR
x Betragsvervielfältiger (Verpflichtung aus der Jubiläumszuwendung = 2.000 / 1.000)	2
= Höhe der Rückstellung je Mitarbeiter	456 EUR
x Anzahl der Mitarbeiter	5
= Höhe der Rückstellung insgesamt	2.280 EUR

Da der handelsbilanzielle Wertansatz den steuerlichen Wert der Rückstellung nach § 6 Abs. 1 Nr. 3a EStG überschreitet, greift die Höchstgrenze in der Steuerbilanz nicht. Hans Groß setzt die Rückstellung in der Steuerbilanz folgerichtig in Höhe von 2.280 EUR an.

[1] Vgl. BMF, Schreiben v. 8.12.2008, IV C 6 – S 2137/07/10002.

[2] BMF, Schreiben v. 27.2.2020, IV C 6 – S 2137/19/10002 :001.

3 Diese Zahlungen zählen als Jubiläumszuwendung

Eine Zuwendung anlässlich eines Dienstjubiläums^[1] ist jede Einmalzahlung in Geld oder Geldeswert an einen Arbeitnehmer, die dieser neben dem laufenden Arbeitslohn und anderen sonstigen Bezügen erhält. Dazu gehören auch zusätzliche Urlaubstage im Jubiläumsjahr.

Von einem Dienstjubiläum ist das Arbeitgeberjubiläum (bzw. Firmen- oder Geschäftsjubiläum) zu unterscheiden. Ein Arbeitgeberjubiläum ist das Erreichen einer bestimmten Bestehensdauer eines Geschäftsbetriebs (Unternehmens-Geburtstag). Ein Dienstjubiläum ist hingegen das Erreichen einer bestimmten Dauer der Betriebszugehörigkeit eines einzelnen Mitarbeiters zu einem Arbeitgeber.^[2]

[1] BMF, Schreiben v. 8.12.2008, IV C 6 – S 2137/07/10002, Rz. 1.

[2] Vgl. BFH, Urteil v. 29.11.2000 , R 31/00.

4 Buchhalterische Erfassung einer Jubiläumsrückstellung (Dienstjubiläum) in der Handelsbilanz

4.1 Bilanzierung dem Grunde nach als Rückstellung für ungewisse Verbindlichkeit

In § 249 HGB ist abschließend bestimmt, für welche Zwecke eine Rückstellung zu bilden ist. Bei Vorliegen der Tatbestände des § 249 HGB muss nach Handelsrecht zum nächsten Bilanzstichtag eine Rückstellung gebildet werden. Es besteht kein Wahlrecht.

Eine wesentliche Rückstellungskategorie sind die Rückstellungen für ungewisse Verbindlichkeiten (bzw. Verbindlichkeitsrückstellungen). Das IDW hat u. a. die Bilanzierung von Verbindlichkeitsrückstellungen im Standard IDW RS HFA 34 konkretisiert.

Die Bildung einer Rückstellung für ungewisse Verbindlichkeiten setzt eine Verpflichtung gegenüber einem Dritten voraus, wodurch Vergangenes abgegolten wird. Im Fall der rechtsverbindlichen Zusage von Jubiläumszuwendungen anlässlich eines Dienstjubiläums besteht eine Verpflichtung des Arbeitgebers gegenüber dem Arbeitnehmer, denn die zugesagten Jubiläumszuwendungen sind ein zusätzliches Entgelt zur Erlangung der Arbeitsleistung des Arbeitnehmers.

Weiterhin ist eine Verbindlichkeitsrückstellung nur zu bilden, wenn mit einer Inanspruchnahme aus der Verpflichtung ernsthaft zu rechnen ist. Da die Arbeitnehmer ihren Anspruch kennen und rationales Handeln zu unterstellen ist, muss ein Kaufmann, der eine rechtsverbindliche Zusage für Jubiläumszuwendungen gegenüber Mitarbeitern gegeben hat, ernsthaft damit rechnen, in Anspruch genommen zu werden.

Allein das Kriterium der wirtschaftlichen Verursachung ...