Schwarz/Pahlke, AO § 29b Verarbeitung personenbezogener ... / 4.1 Rechtsgrundlose Verarbeitung

Rz. 54

Werden personenbezogene Daten durch eine Finanzbehörde verarbeitet, ohne dass hierfür eine Rechtsgrundlage einschlägig ist, so ist die Verarbeitung rechtswidrig.^[1] Die Verarbeitung auf Grundlage einer Einwilligung der betroffenen Person^[2] stellt keine hinreichende Zulassung der Datenverarbeitung im Besteuerungsverfahren nach der AO dar, da die Steuerverwaltung als Teil der staatlichen Eingriffsverwaltung keine wirksam erteilte Einwilligung vor dem Hintergrund des gesetzlichen Zwangs, der zur Durchsetzung der Mitwirkungspflichten^[3] ausgeübt werden kann, unterstellen darf. Die DSGVO^[4] schließt ausdrücklich aus, dass bei Vorliegen eines Subordinationsverhältnisses von einer wirksamen Einwilligung i. S. d. Art. 7 DSGVO ausgegangen werden kann. Zudem darf die Datenverarbeitung nicht von der Einwilligung des Stpfl. abhängen, da dieser es sonst jederzeit in der Hand hätte, durch den Widerruf seiner Einwilligung die Grundlage für die rechtmäßige Datenverarbeitung zu entziehen.

Hiervon zu trennen sind aber die Verarbeitungsvorgänge, die von einer vorhergehenden Handlung des Stpfl. tatbestandlich abhängen.^[5] In diesen Fällen ist diese Handlung nicht als Einwilligung in die Datenverarbeitung, sondern als Teil des verfahrensrechtlichen Tatbestands anzusehen, mit dessen Erfüllung der fragliche Verarbeitungsvorgang ausgelöst wird. Will der Stpfl. diesen Vorgang rückgängig machen, kommt dies nur in den gesetzlichen geregelten Fällen in Betracht^[6], ohne dass dies Folgen für die Zulässigkeit der Datenverarbeitung hat. Der Fortführung des Verfahrens stehen aus datenschutzrechtlicher Sicht indes keine Bedenken gegenüber, wenn der Stpfl. nach der Einleitung des Verfahrens an diesem nicht länger festhalten will.

Als Beispiele für eine rechtsgrundlose Verarbeitung durch die Finanzbehörde kommen die Einleitung eines Verarbeitungsvorgangs trotz Fehlens der tatbestandlichen Voraussetzungen^[7] in Betracht. Auch ein Verarbeitungsexzess (z. B. die Datenverarbeitung ist zur Erfüllung der Aufgaben der zuständigen Finanzbehörde nicht erforderlich, da die erhobenen Daten bereits bekannt sind oder einen Stpfl. betreffen, für den die Finanzbehörde nicht zuständig ist; die Daten werden in Folge eines menschlichen Versagens nicht im Besteuerungsverhältnis zur betroffenen Person, sondern z. B. durch eine Fehlkuvertierung gegenüber einem unbeteiligten Dritten verwendet) führte zu einer entsprechenden Verfehlung.

Rz. 55

Kein Fall der unzulässigen Datenverarbeitung ist die Weiterverarbeitung zu einem anderen, gesetzlich geregelten Zweck.^[8] Nach Art. 6 Abs. 4 DSGVO können durch nationales Recht Rechtsgrundlagen für die Verarbeitung zu einem anderen Zweck als dem ursprünglichen geschaffen werden.

[1] Art. 6 Abs. 1 DSGVO.

[2] Art. 6 Abs. 1 Buchst a) DSGVO.

[3] Vgl. § 92 AO.

[4] EG 43 zur DSGVO.

[5] Z. B. Gewährung einer Stundung nach § 222 AO, Durchführung einer Antragsveranlagung nach § 46 Abs. 2 Nr. 8 EStG, Einleitung einer rechtlichen Überprüfung durch Einlegung eines Einspruches nach § 347 AO.

[6] Z. B. § 362 AO Rücknahme des Einspruchs.

[7] Z. B. wird ein Dritter nach § 93 Abs. 1 S. 3 AO um Auskunft ersucht, obgleich Anhaltspunkte für die fehlende Ergiebigkeit einer Auskunft durch den Stpfl. nicht vorgelegen haben; der Außenprüfer wertet nach § 147 Abs. 6 AO Daten des Stpfl. aus, obgleich die Außenprüfung gem. §§ 193, 196 AO nicht wirksam angeordnet worden ist.

[8] Vgl. § 29c AO.