Schwarz/Pahlke/Keß, AO § 144 Aufzeichnung des Warenausgangs

1 Allgemeines

Rz. 1

Die Vorschrift fasst den Inhalt der Warenausgangsverordnung v. 20.6.1936^[1] zusammen.^[2] Ergänzend zur Aufzeichnungspflicht hinsichtlich des Wareneingangs^[3] dient sie zur Kontrolle der Betriebsvorgänge beim Unternehmer, da hierdurch die Nachkalkulation möglich wird. Gleichzeitig gibt das Warenausgangsbuch die Grundlage für Kontrollmitteilungen gem. § 194 Abs. 3 AO, um bei dem Bezieher der Ware mittels Stichproben die vollständige Erfassung des Wareneingangs zu überprüfen.^[4] §§ 143 und 144 AO sind allerdings nicht gänzlich aufeinander abgestimmt, da sie sich insbesondere im Adressatenkreis der jeweiligen Bestimmung unterscheiden.^[5]

Rz. 1a

Bei Verpflichtung zur Aufzeichnung des Warenausgangs handelt es sich um eine selbstständige Rechtspflicht, die andere steuerliche Aufzeichnungspflichten unberührt lässt^[6] und auch unabhängig von der Buchführungspflicht ist.^[7] Die Regelung ist verfassungsrechtlich unbedenklich.^[8] Durch die Neufassung des § 379 Abs. 2 AO im Rahmen des JStG 2010^[9] stellt ein Verstoß gegen § 144 Abs. 1 und Abs. 2 S. 1 AO nunmehr ausdrücklich eine Ordnungswidrigkeit dar.^[10]

Die Änderung in § 144 Abs. 4 Satz 2 AO durch das Gesetz zur weiteren steuerlichen Förderung der Elektromobilität und zur Änderung weiterer steuerlicher Vorschriften^[11] war rein redaktioneller Natur.

[1] RGBl 1936, 507.

[2] Görke, in HHSp, AO/FGO, § 144 AO Rz. 1.

[3] § 143 AO.

[4] S. entspr. Dißars, in Schwarz/Pahlke/Keß, AO/FGO, § 143 AO Rz. 1.

[5] Vgl. hierzu auch Drüen, in Tipke/Kruse, AO/FGO, § 144 AO Rz. 2ff.; Klein/Rätke, AO, 17. Aufl. 2023, § 144 Rz. 1.

[6] AEAO zu § 144 AO S. 4; Drüen, in Tipke/Kruse, AO/FGO, § 144 AO Rz. 7.

[7] S. entspr. Dißars, in Schwarz/Pahlke/Keß, AO/FGO, § 143 AO Rz. 2.

[8] Klein/Rätke, AO, 17. Aufl. 2023, § 144 Rz. 1; Drüen, in Tipke/Kruse, AO/FGO, § 144 AO Rz. 2; Koenig/Haselmann, AO, 5. Aufl. 2024, § 144 Rz. 5.

[9] BGBl I 2010, 1768.

[10] Drüen, in Tipke/Kruse, AO/FGO, § 144 AO Rz. 13; Klein/Rätke, AO, 17. Aufl. 2023, § 144 Rz. 12; Koenig/Haselmann, AO, 5. Aufl. 2024, § 144 Rz. 26.

[11] Gesetz v. 12.12.2019, BGBl I 2019, 2451.

2 Adressaten der Vorschrift

2.1 Gewerbliche Unternehmer

Rz. 2

Nach § 144 Abs. 1 S. 1 AO trifft die Aufzeichnungspflicht des Warenausgangs zunächst gewerbliche Unternehmer, d. h. solche Unternehmer, die Einkünfte aus Gewerbebetrieb i. S. v. §§ 2 Abs. 1 Nr. 2, 15 EStG beziehen.^[1] Insofern ist der Begriff in § 143 AO und in § 144 AO identisch.^[2] Die gewerblichen Unternehmer i. S. d. § 144 AO müssen aber zudem Großhandelsgeschäfte tätigen, d. h. nach der Definition des § 144 Abs. 1 AO, dass die Art des Gewerbebetriebs dadurch gekennzeichnet ist, dass sie Waren regelmäßig an andere gewerbliche Unternehmer zur Weiterveräußerung oder zum Verbrauch als Hilfsstoffe liefern.^[3] Die Art und der Umfang des Gewerbebetriebs sind unerheblich, sofern das Großhandelsgeschäft den Betrieb prägt.^[4] Die Beschränkung auf Großhändler ist verfassungsgemäß.^[5] Der Hintergrund dieser Differenzierung ist, dass bei Einzelhändlern der Abnehmerkreis regelmäßig anonym und nicht absehbar ist.^[6]

[1] Zum Begriff s. Dißars, in Schwarz/Pahlke/Keß, AO/FGO, § 141 AO Rz. 5.

[2] Koenig/Haselmann, AO, 5. Aufl. 2024, § 144 Rz. 4.

[3] Görke, in HHSp, AO/FGO, § 144 AO Rz. 4; Drüen, in Tipke/Kruse, AO/FGO, § 144 AO Rz. 1.

[4] Sauer, in Gosch, AO/FGO, § 144 AO Rz. 9; Koenig/Haselmann, AO, 5. Aufl. 2024, § 144 Rz. 4.

[5] Klein/Rätke, AO, 17. Aufl. 2023, § 144 Rz. 1; Drüen, in Tipke/Kruse, AO/FGO, § 144 AO Rz. 2; Koenig/Haselmann, AO, 5. Aufl. 2024, § 144 Rz. 5.

[6] Koenig/Haselmann, AO, 5. Aufl. 2024, § 144 Rz. 5; Drüen, in Tipke/Kruse, AO/FGO, § 144 AO Rz. 2.

2.2 Land- und Forstwirte

Rz. 3

Nach § 144 Abs. 5 AO sind ferner hinsichtlich des Warenausgangs aufzeichnungspflichtig solche Land- und Forstwirte, die nach § 141 AO buchführungspflichtig sind.^[1] Aufzuzeichnen sind insoweit Waren, die erkennbar zur gewerblichen Weiterverwendung bestimmt sind.^[2] Nicht aufzeichnungspflichtig sind nach dem eindeutigen Wortlaut des § 144 Abs. 5 AO Land- und Forstwirte, die nach § 140 AO oder anderen Bestimmungen^[3] buchführungspflichtig sind, und alle nicht buchführungspflichtigen Land- und Forstwirte, auch wenn sie freiwillig Bücher führen.^[4] Nach § 143 AO sind Land- und Forstwirte unter keinen Umständen zur Aufzeichnung des Wareneingangs verpflichtet, sodass die beiden Bestimmungen an dieser Stelle unterschiedlich formuliert sind.

[1] Görke, in HHSp, AO/FGO, § 144 AO Rz. 7ff.; Drüen, in Tipke/Kruse, AO/FGO, § 144 AO Rz. 3ff.; Klein/Rätke, AO, 17. Aufl. 2023, § 144 Rz. 9; Koenig/Haselmann, AO, 5. Aufl. 2024, § 144 Rz. 23.

[2] S. Rz. 3; vgl. BMF v. 15.12.1981, IV B 4 – S 2163 – 63, 81, IV A 7 – S 0312 – 6/81, BStBl I 1981, 878, 882.

[3] Dißars, in Schwarz/Pahlke/Keß, AO/FGO, § 142 AO Rz. 6.

[4] Gegen diese zweifelhafte Differenzierung s. Dumke, INF 1978, 153; Drüen, in Tipke/Kruse, AO/FGO, § 144 AO Rz. 4; Görke, in HHSp, AO/FGO, § 144 AO Rz. 7ff.; Bichel, StBp 1986, 262.

3 Inhalt und Umfang der Aufzeichnungspflicht

3.1 Aufzeichnungspflichtige Warenverkäufe

Rz. 4

Waren i. S. d. Gesetzes sind alle beweglichen Sachen.^[1] Aufzeichnungspflichtig sind nach § 144 Abs. 1 AO grundsätzlich solche Waren, die erk...