Schwarz/Pahlke/Keß, AO § 150 Form und Inhalt der Steuere ... / 4 Unterschrift bei der Steuererklärung

4.1 Generelle Zulässigkeit der Vertretung

Rz. 34

Die Abgabe von Steuererklärungen ist eine Verfahrenshandlung^[1], die nach § 79 Abs. 1 AO Handlungsfähigkeit voraussetzt. Fehlt dem Erklärungspflichtigen die Handlungsfähigkeit^[2], so muss nach § 34 Abs. 1 S. 1 AO der gesetzliche Vertreter diese Verpflichtungen erfüllen.^[3] Dies gilt auch für juristische Personen^[4], die nicht im Gemeinschaftsgebiet, sondern in einem Drittstaat ansässig sind.^[5] Für nicht handlungsfähige Vereinigungen oder Vermögensmassen können nach § 79 Abs. 1 S. 3 AO außerdem auch besonders Beauftragte handeln.^[6]

Rz. 35

Der Erklärungspflichtige bzw. dessen gesetzlicher Vertreter können sich nach § 80 Abs. 1 AO durch einen Bevollmächtigten bei der Erstellung der Steuererklärung^[7] vertreten lassen. Die Verantwortlichkeit des Erklärungspflichtigen bzw. des gesetzlichen Vertreters für den Inhalt der vom Bevollmächtigten abgegebenen Erklärung bleibt allerdings unberührt.^[8] Die Behörde kann sich gem. § 80 Abs. 3 S. 2 AO auch die Richtigkeit der Angaben vom Erklärungspflichtigen bestätigen lassen.

Rz. 36

Dieser Grundsatz gilt auch hinsichtlich der Unterschriftsleistung, sofern nicht eine eigenhändige Unterschrift des Erklärungspflichtigen bzw. dessen gesetzlichen Vertreters (Rz. 34) gesetzlich vorgeschrieben ist.

[1] Dißars, in Schwarz/Pahlke/Keß, AO/FGO, Vor §§ 149–153 AO Rz. 10.

[2] § 79 AO.

[3] Schneider, in Schwarz/Pahlke/Keß, AO/FGO, § 79 AO Rz. 14a.

[4] Kordt, in Schwarz/Pahlke/Keß, AO/FGO, § 33 AO Rz. 15.

[5] FG Köln v. 9.11.2010, 2 K 2047/08, EFG 2011, 841.

[6] Schneider, in Schwarz/Pahlke/Keß, AO/FGO, § 79 AO Rz. 14a.

[7] Dißars, in Schwarz/Pahlke/Keß, AO/FGO, § 149 AO Rz. 10.

[8] Vgl. z. B. BFH v. 14.1.1998, X R 84/85, BStBl II 1999, 203.

4.2 Eigenhändige Unterschrift

4.2.1 Gesetzliche Anordnung

Rz. 37

In dem jeweiligen die Steuererklärungspflicht gem. § 149 AO begründenden Steuergesetz kann angeordnet werden, dass der Erklärungspflichtige bzw. dessen gesetzlicher Vertreter die Steuererklärung eigenhändig zu unterschreiben hat.^[1] Dies gilt insbesondere in den folgenden Fällen:

• § 18 Abs. 3 UStG für die USt-Jahreserklärung: Nach § 18 Abs. 1 UStG ist für die USt-Voranmeldungen die Eigenhändigkeit nicht erforderlich^[2], sodass insoweit § 80 Abs. 1 AO gilt (Rz. 34);
• § 18 Abs. 9 S. 3 UStG i. V. m. §§ 59ff. der UStDV für den Vergütungsantrag;
• § 25 Abs. 3 EStG für die ESt-Erklärung^[3];
• § 14a GewStG für die GewSt-Erklärung;
• § 7 Abs. 2 S. 1 InvZulG 2010 für den Antrag auf InvZul.^[4]

[1] Seer, in Tipke/Kruse, AO/FGO, § 150 AO Rz. 10; Klein/Rätke, AO, 16. Aufl. 2022, § 150 Rz. 35ff.

[2] Niedersächsisches FG v. 19.12.2000, 6 K 581/98, EFG 2001, 548.

[3] Felix, BB 1991, 1093 zur gesonderten Unterschrift auf der Anlage KSO; ebenso FG Bremen v. 16.2.1993, II 177/90 K, EFG 1993, 560; Seer, in Tipke/Kruse, AO/FGO, § 150 AO Rz. 10; Stöcker, in Gosch, AO/FGO, § 150 AO Rz. 58; a. A. FG Berlin v. 9.3.1993, VII 537/90, EFG 1994, 4; Klos/Carl, DStZ 1993, 667.

[4] Sächsisches FG v. 23.5.1996, 2 K 22/95, EFG 1997, 760; auch für InvZulG 1991 FG des Landes Sachsen-Anhalt v. 4.6.1996, I 89/95, EFG 1997, 902.

4.2.2 Zweck der eigenhändigen Unterschrift

Rz. 38

Das Erfordernis der Unterschrift ist die Konsequenz aus der Tatsache, dass Steuererklärungen in erster Linie Wissenserklärungen sind.^[1] Der Erklärungspflichtige soll sich die Bedeutung seiner Steuererklärung als Wissenserklärung bewusst machen^[2] und durch die eigenhändige Unterschriftsleistung persönlich gezwungen werden, die Richtigkeit der Angaben zu überprüfen und ggf. zu versichern.^[3] Er wird hierdurch gehindert, die Verantwortung auf einen Bevollmächtigten zu delegieren (Rz. 13). Er ist verpflichtet, die von seinem steuerlichen Berater vorgenommenen Eintragungen zu überprüfen und sich über den Umfang der im Vordruck vorgesehenen Angaben zu vergewissern.^[4]

[1] Dißars, in Schwarz/Pahlke/Keß, AO/FGO, Vor §§ 149–153 AO Rz. 9; Koenig/Haselmann, AO, 4. Aufl. 2021, § 150 Rz. 19.

[2] BFH v. 14.2.1956, I 108/54 U, BStBl III 1956, 97; BFH v. 8.6.1971, VII R 75/68, BStBl II 1971, 726, m. w. N.; BFH v. 8.7.1983, VI R 80/81, BStBl II 1984, 13; BFH v. 14.1.1998, X R 84/85, BStBl II 1999, 203; Heuermann, in HHSp, AO/FGO, § 150 AO Rz. 36; Seer, in Tipke/Kruse, AO/FGO, § 150 AO Rz. 12.

[3] Vgl. z. B. BFH v. 30.6.1998, III R 5/97, BFH/NV 1999, 363; FG Köln v. 9.11.2010, 2 K 2047/08, EFG 2011, 841.

[4] BFH v. 20.1.1984, VI R 16/82, BStBl II 1984, 436; BFH v. 10.10.1986, VI R 208/83, BStBl II 1987, 77; BFH v. 15.11.1991, VI R 81/89, BStBl II 1992, 224; BFH v. 25.6.1997, VIII B 35/96, BFH/NV 1998, 8; Seer, in Tipke/Kruse, AO/FGO, § 150 AO Rz. 12.

4.2.3 Form der eigenhändigen Unterschrift

Rz. 39

Im Übrigen dient das Erfordernis der eigenhändigen Unterschrift der Identitätsfeststellung des Erklärenden.^[1] Die eigenhändige Unterschrift erfordert, ohne dass hieran überzogene Anforderungen zu stellen sind, einen die Identität des Unterschreibenden ausreichend kennzeichnenden individuellen Schriftzug der charakteristische Merkmale aufweist und sich nach dem gesamten Schriftbild als Unterschrift eines Namens darstellt.^[2] Dazu gehört, dass mindestens einzelne Buchstaben zu erkennen sind und ein Dritter, der den Namen des Unterze...