Schwarz/Pahlke/Keß, AO § 24 Ersatzzuständigkeit / 2 Keine örtliche Zuständigkeit aus anderen Vorschriften

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Die Ersatzzuständigkeit nach § 24 AO betrifft in erster Linie die Fälle, in denen die Einzelregelungen der §§ 18-23 AO bzw. die Vorschriften der Einzelsteuergesetze keine Zuständigkeitsregelung treffen.

Dies gilt insbesondere für die Aufdeckung und Ermittlung unbekannter Steuerfälle gem. § 208 Abs. 1 Nr. 2 AO.^[1] Da die in den §§ 18–23 AO und in den Einzelsteuergesetzen getroffenen Zuständigkeitsregelungen die Individualisierbarkeit eines bestimmten Steuerschuldverhältnisses und eines bestimmten Beteiligten voraussetzen, sind sie auf Vorfeldermittlungen, z. B. Sammelauskunftsersuchen der Steuerfahndung zu Daten der Nutzer einer Internethandelsplattform^[2], nicht anwendbar.^[3]

Für Haftungsbescheide gem. § 191 Abs. 1 AO^[4] richtet sich die Zuständigkeit ebenfalls nach § 24 AO, weil die Zuständigkeitsregeln für die Besteuerung darauf keine Anwendung finden und es damit an einer anderweitigen gesetzlichen Regelung fehlt. Die Zuständigkeit in Haftungsfällen erstreckt sich auch auf die Entscheidung über Stundung und Erlass.^[5]

Auch die Zuständigkeit für Amtshilfeersuchen – unter Einschluss der Ersuchen um internationale Amtshilfe aufgrund völkerrechtlicher Verträge (DBA) bzw. der EU-Amtshilferichtlinie^[6] und der EU-Beitreibungsrichtlinie^[7] – richtet sich nach § 24 AO.^[8]

Für die Zuteilung von Steuermessbeträgen^[9] ergibt sich die Zuständigkeit des Lagefinanzamts (GrSt) bzw. des Betriebsfinanzamts (GewSt) schon aus der entsprechenden Anwendung des § 22 AO, sodass sich der (zum gleichen Ergebnis führende) Rückgriff auf § 24 erübrigt.^[10]

Nach verbreiteter Ansicht besteht auch für steuerliche Nebenleistungen i. S. v. § 3 Abs. 4 AO keine anderweitige örtliche Zuständigkeit.^[11] Ob daran im Hinblick auf den vom BFH für die Besteuerung aufgestellten Grundsatz der Gesamtzuständigkeit^[12] festzuhalten ist, erscheint allerdings zweifelhaft.^[13]

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Darüber hinaus gilt § 24 AO für die Fälle, in denen zwar eine gesetzliche Zuständigkeitsregelung besteht, deren tatsächliche Voraussetzungen im Einzelfall aber nicht aufklärbar sind.^[14]

So verhält es sich z. B. dann, wenn sich nicht feststellen lässt, im Bezirk welches FA sich der wertvollste Teil des Vermögens einer Körperschaft, Personenvereinigung oder Vermögensmasse befindet^[15] oder vom Bezirk welches FA aus der Unternehmer sein Unternehmen ganz oder vorwiegend betreibt.^[16]

Keine Anwendung findet § 24 AO in den Fällen des § 18 Abs. 1 Nr. 3 AO, wenn sich der für gesonderte Feststellungen gem. § 180 Abs. 1 Nr. 2 Buchst. b AO maßgebende Bezirk nicht feststellen lässt. Da das Auseinanderfallen der örtlichen Zuständigkeit für die gesonderte Feststellung und der für die Besteuerung nach dem Einkommen tatbestandsmäßige Voraussetzung für die Durchführung der gesonderten Feststellung ist, hat diese in diesem Fall zu unterbleiben.^[17]

[1] BFH v. 17.3.1992, VII R 122/91, BFH/NV 1992, 791.

[2] BFH v. 16.5.2013, II R 15/12, BStBl II 2014, 225.

[3] Wackerbeck, in HHSp, AO/FGO, § 24 AO Rz. 13; Drüen, in Tipke/Kruse, AO/FGO, § 24 AO Rz. 2; Klein/Rätke, AO, 16. Aufl. 2022, § 24 Rz. 3; Koenig/Pätz, AO, 4. Aufl. 2021, § 24 Rz. 6.

[4] BFH v. 19.12.2000, VII R 86/99, BFH/NV 2001, 742; BFH v. 29.11.2006, I R 103/05, BFH/NV 2007, 1067; BFH v. 8.9.2010, XI R 15/08, BFH/NV 2011, 661.

[5] BFH v. 23.7.1998, VII R 141/97, BFH/NV 1999, 433; Wackerbeck, in HHSp, AO/FGO, § 24 AO Rz. 14.

[6] Richtlinie 2011/16/EU des Rates v. 15.2.2011 über die Zusammenarbeit der Verwaltungsbehörden im Bereich der Besteuerung und zur Aufhebung der Richtlinie 77/799/EWG, ABl EU Nr. L 64, 1 v. 11.3.2011.

[7] Richtlinie 2010/24/EU des Rates v. 16.3.2010 über die Amtshilfe bei der Beitreibung von Forderungen in Bezug auf bestimmte Steuern, Abgaben und sonstige Maßnahmen, ABl EU Nr. L 84, 1 v. 31.3.2010.

[8] Wackerbeck, in HHSp, AO/FGO, § 24 AO Rz. 16; Schmieszek, in Gosch, AO/FGO, § 24 AO Rz. 7; Koenig/Pätz, AO, 4. Aufl. 2021, § 24 Rz. 6.

[9] § 190 AO.

[10] Wackerbeck, in HHSp, AO/FGO, § 24 AO Rz. 18; Drüen, in Tipke/Kruse, AO/FGO, § 24 AO Rz. 2; Koenig/Pätz, AO, 4. Aufl. 2021, § 24 Rz. 6; a.  A. Schmieszek, in Gosch, AO/FGO, § 24 AO Rz. 7.

[11] Wackerbeck, in HHSp, AO/FGO, § 17 AO Rz. 19; Schmieszek, in Gosch, AO/FGO, § 17 AO Rz. 15; unklar Koenig/Pätz, AO, 4. Aufl. 2021, § 17 Rz. 13.

[12] BFH v. 19.3.2019, VII R 27/17, BStBl II 2020, 31; BFH v. 25.2.2021, III R 36/19, BStBl II 2021, 712; BFH v. 25.2.2021, III R 28/20, BFH/NV 2021, 1100; BFH v. 7.7.2021, III R 21/18, BFH/NV 2021, 1457; BFH v. 24.2.2022, III R 1/21, BFH/NV 2022, 805; BFH v. 7.4.2022, III R 33/20, BFH/NV 2022, 824.

[13] Horn, in Schwarz/Pahlke/Keß, AO/FGO, § 17 AO Rz. 12.

[14] Wackerbeck, in HHSp, AO/FGO, § 24 AO Rz. 3; Drüen, in Tipke/Kruse, AO/FGO, § 24 Rz. 3; Schmieszek, in Gosch, AO/FGO, § 24 AO Rz. 1; Koenig/Pätz, AO, 4. Aufl. 2021, § 24 Rz. 1.

[15] § 20 Abs. 3 AO.

[16] § 21 Abs. 1 S. 1 AO.

[17] BFH v. 17.12.2003, XI R 13/01, BFH/NV 2004, 909; Wackerbeck, in HHSp, AO/FGO, § 24 AO Rz. 7.