Schwarz/Pahlke/Keß, AO § 42 Missbrauch von rechtlichen G ... / 2.2 Steuergesetz | Haufe Steuer Office Excellence | Steuern

Dr. Hans-Joachim Horn

Rz. 31

Der Begriff des Steuergesetzes ist im Einklang mit § 4 AO zu bestimmen. Danach ist unter "Gesetz" jede Rechtsnorm zu verstehen. Gesetze sind somit nicht nur die Gesetze im formellen Sinne^{^[1]}, sondern auch die Gesetze im materiellen Sinne, insbesondere Rechtsverordnungen^{^[2]}, autonome Satzungen^{^[3]} und im innerstaatlichen Recht unmittelbar anwendbare Vorschriften des Rechts der Europäischen Union.^{^[4]}

Um ein Steuergesetz handelt es sich, wenn das Gesetz Steuern oder steuerliche Nebenleistungen i. S. v. § 3 AO regelt.^{^[5]} Steuergesetze sind auch solche Normen, die Erstattungs- und Vergütungsansprüche begründen oder Steuerbefreiungen und -vergünstigungen gewähren.^{^[6]}

Gegenstand einer Umgehung kann ein Steuergesetz nur in seinem zeitlichen Anwendungsbereich sein.^{^[7]} Eine Umgehung künftiger Steuergesetze ist nur möglich, wenn sich diese zulässigerweise^{^[8]} rückwirkende Kraft beilegen.^{^[9]} Davon zu unterscheiden ist die Frage, ob eine früher gewählte Gestaltung mit Wirksamwerden einer Rechtsänderung zu einer Umgehung des Gesetzes führen kann.^{^[10]}

[1] Pahlke, in Schwarz/Pahlke, AO/FGO, § 4 AO Rz. 13-18.

[2] Pahlke, in Schwarz/Pahlke, AO/FGO, § 4 AO Rz. 19-22.

[3] Pahlke, in Schwarz/Pahlke, AO/FGO, § 4 AO Rz. 24f.

[4] Pahlke, in Schwarz/Pahlke, AO/FGO, § 4 AO Rz. 9-12.

[5] Stöber, in Gosch, AO/FGO, § 42 AO Rz. 48.

[6] BFH v. 15.12.1983, V R 169/75, BStBl II 1984, 383; BFH v. 31.7.1984, IX R 3/79, BStBl II 1985, 33; BFH v. 6.6.1991, V R 70/89, BStBl II 1991, 866; BFH v. 16.1.1992, V R 1/91, BStBl II 1992, 541; BFH v. 10.9.1992, V R 104/91, BStBl II 1993, 253; BFH v. 9.7.1998, V R 68/96, BStBl II 1998, 637; BFH v. 7.3.2001, X R 192/96, BStBl II 2002, 126; Drüen, in Tipke/Kruse, AO/FGO, § 42 AO Rz. 24; Stöber, in Gosch, AO/FGO, § 42 AO Rz. 49.

[7] BFH v. 1.3.2005, VIII R 25/02, BStBl II 2005, 436; BFH v. 29.5.2008, IX R 77/06, BStBl II 2008, 789; vgl. auch BFH v. 24.2.2015, VIII R 44/12, BStBl II 2015, 649.

[8] Pahlke, in Schwarz/Pahlke, AO/FGO, § 4 AO Rz. 77–90.

[9] Drüen, in Tipke/Kruse, AO/FGO, § 42 AO Rz. 21; Stöber, in Gosch, AO/FGO, § 42 AO Rz. 48.

[10] Vgl. dazu BFH v. 1.2.2000, IX B 154/99, BFH/NV 2000, 945; Koenig/Koenig, AO, 3. Aufl. 2014, § 42 Rz. 12.

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