Rz. 140
Auch bei der forstwirtschaftlichen Nutzung richten sich ebenso wie bei den anderen Nutzungen die Begriffsbestimmung und die Abgrenzung nach den bei der Einheitsbewertung bewährten Vorschriften.
Rz. 141
Der Gesetzgeber hat allerdings die Ermittlung des Wertes für die Bedarfsbewertung soweit wie möglich vereinfacht. Insbesondere durch die Vorschrift des § 142 Abs. 2 Nr. 2 Buchst. a BewG, nach der Nutzungsgrößen bis zu 10 ha nur mit einem festen Ertragswert von 0,26 EUR je Ar zu bewerten sind, wird erreicht, dass ein sehr großer Teil des Privatwaldes nur über die Fläche bewertet wird. Dadurch entfällt in diesen Fällen die Ermittlung und gesonderte Bewertung nach Baumarten und Altersklassen. In dieses Bewertungsverfahren sind auch der sog. Nichtwirtschaftswald sowie die folgenden wenig ertragreichen Baumarten und Altersgruppen mit einbezogen worden:
- Kiefer,
- Fichte bis zu 60 Jahren,
- Buche und sonstiges Laubholz bis zu 100 Jahren und
- Eiche bis zu 140 Jahren.
Rz. 142
Da mehr als zwei Drittel des gesamten deutschen Waldbestands in diese Kategorie fällt, dürfte die Bewertung der forstwirtschaftlichen Nutzung in vielen Fällen weder für die Steuerpflichtigen noch für die Finanzverwaltung mit Problemen behaftet sein.
Rz. 143
Zur forstwirtschaftlichen Nutzung gehören alle Wirtschaftsgüter, die der Erzeugung und Gewinnung von Rohholz dienen. Wirtschaftsgüter der forstwirtschaftlichen Nutzung sind insbesondere die der Holzerzeugung dienenden Flächen, die Waldbestockung sowie die Wirtschaftsgebäude und die Betriebsmittel. Zu dem normalen Bestand an umlaufenden Betriebsmitteln der forstwirtschaftlichen Nutzung gehört auch eingeschlagenes Holz, soweit es den jährlichen Nutzungssatz i.S. des § 34b Abs. 4 Nr. 1 EStG nicht übersteigt. Ein Überbestand an umlaufenden Betriebsmitteln zählt zum übrigen Vermögen und ist bei der forstwirtschaftlichen Nutzung nicht zu bewerten. Durch Windbruch und Windwurf angefallenes Holz gilt solange nicht als eingeschlagen, wie es mit der Wurzel verbunden ist.
Rz. 144
Die Fläche der forstwirtschaftlichen Nutzung umfasst alle Flächen, die dauernd der Erzeugung von Rohholz gewidmet sind. Zur Holzbodenfläche rechnen neben den bestockten Flächen auch Waldwege, Waldeinteilungs- und Sicherungsstreifen, wenn ihre Breite einschließlich der Gräben 5 m nicht übersteigt, sowie Blößen. Zur Nichtholzbodenfläche rechnen die dem Transport und der Lagerung des Holzes dienenden Flächen, wenn sie nicht zur Holzbodenfläche gerechnet werden, die Flächen der Saat- und Pflanzkämpe, wenn sie zu mehr als zwei Drittel der Erzeugung von Pflanzen für den eigenen Betrieb dienen, und die Flächen der Samenplantagen sowie die Wildäcker und Wildwiesen, soweit sie nicht zur landwirtschaftlichen Nutzung oder zum Geringstland gehören. In der Flur oder im bebauten Gebiet gelegene bodengeschätzte Flächen, die mit einzelnen Baumgruppen, Baumreihen oder mit Hecken bestockt sind oder Baumschulen bzw. Weihnachtsbaumkulturen dienen, gehören nicht zur forstwirtschaftlichen Nutzung.
Rz. 145
Zu den einzelnen Baumartengruppen gehören:
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a) Fichte: Fichten, Tannen, Douglasien und Weymouthskiefern sowie die unter Buchstabe b) nicht erfassten Nadelbaumarten, |
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b) Kiefer: Kiefern (außer Weymouthskiefern) und Lärchen, |
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c) Buche und sonstiges Laubholz: Buchen und sonstige Laubhölzer einschließlich Roteichen, |
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d) zu den Eichen zählen alle übrigen Eichenarten. |
Rz. 146
Zum Nichtwirtschaftswald gehören alle Waldbestände, deren nachhaltige Nutzungsmöglichkeit nicht mehr als 1 Erntefestmeter Derbholz ohne Rinde je Jahr und ha beträgt. Der Plenterwald besteht aus sehr ungleichaltrigen und ungleichstarken Bäumen in stamm- und gruppenweiser Mischung. Die für die Bewertung erforderlichen Grunddaten sind ggf. einem forstwirtschaftlichen Betriebsgutachten oder Betriebswerk zu entnehmen.
Rz. 147
Der Ertragswert der forstwirtschaftlichen Nutzung ergibt sich aus der Multiplikation der in § 142 Abs. 2 Nr. 2 Buchst. a bis f BewG genannten Ertragswerte mit den dazugehörenden Flächenanteilen in Ar. Die Bewertung der forstwirtschaftlichen Nutzung erfolgt mittels der alters- und baumartenspezifisch festgeschriebenen Ertragswerte. Weitere, dort nicht gesondert aufgeführte Flächenbestandteile der forstwirtschaftlichen Nutzung, wie beispielsweise Niederwald, Blößen sowie Nichtholzbodenflächen sind mit einem Festwert von 0,26 EUR je Ar zu bewerten. Forstbetriebe mit einer Gesamtgröße bis zu 10 ha sind unabhängig von ihrer Baumarten- und Altersklassenzusammensetzung ebenfalls mit einem Festwert von 0,26 EUR je Ar zu bewerten.
Rz. 148
Ein zusammenfassendes Beispiel zur Berechnung des Ertragswerts eines Forstbetriebes mit unterschiedlichen forstwirtschaftlichen Nutzungen war in den Hinweisen zu R 138 ErbStR 2003 enthalten. Die derzeit gültigen ErbStR ab 2011 enthalten hierzu kein Beispiel mehr. Das Berechnungsschema wird daher nachstehend...