Stenger/Loose, Bewertungsrecht - Kommentar zum BewG, Erb ... / 3. Sonderbetriebsvermögen

Schrifttum:

Ammenwerth, Rechtsnachfolge im Erbfall: KG-Anteil mit Sonderbetriebsvermögen, ErbBStg 2006, 166; Brandenberg, Kapitalgesellschaftsanteile als Sonderbetriebsvermögen, JbFfStR 2013/2014, S. 450; Butz/Seidl, Die unentgeltliche Übertragung von Anteilen an Kapitalgesellschaften mit Sonderbetriebsvermögen, GStB 2013, 299; Christoffel, Sonderbetriebsvermögen – Ein Problem der Unternehmensnachfolge, ErbBStg 2001, 12; Christoffel, Probleme mit dem Sonderbetriebsvermögen eines Mitunternehmeranteils, ErbBStg 2002, 226; Dißars, Buchführung für das Sonderbetriebsvermögen?, StuB 2016, 452; Düll/Fuhrmann, Übertragung eines Mitunternehmeranteils bei Vorhandensein von Sonderbetriebsvermögen, DStR 2001, 1773; Dürr, Mitunternehmeranteil als steuerliches Sonderbetriebsvermögen?, NWB 2009, 2432; Emmrich/Kloster, Unentgeltliche Übertragung von Mitunternehmeranteilen mit Sonderbetriebsvermögen, GmbHR 2005, 448; Grootens, Bewertung einer GmbH & Co. KG – Wertermittlung für das Sonderbetriebsvermögen des Kommanditisten, NWB 2012, 40; Gschwendtner, Ergänzungsbilanz und Sonderbilanz II in der Rechtsprechung des BFH, DStR 1993, 817; Halaczinsky, Das Sonderbetriebsvermögen im Bewertungsrecht, BB 1985, 1341; Kahle, Die Sonderbilanz bei der Personengesellschaft, FR 2012, 109; Ley, Zur steuerlichen Behandlung der Gesellschafter-Kapitalkonten sowie der Forderungen und Verbindlichkeiten zwischen einer gewerblichen Personengesellschaft und ihren Gesellschaftern, KÖSDI 2002, 13459; Ley, Sonderbetriebsvermögen in der Beratungspraxis, KÖSDI 2003, 13907; Letzgus, Ausgewählte Fragen zum Sonderbetriebsvermögen im Organkreis, Ubg 2010, 699; Neufang, Die unentgeltliche Betriebsübertragung – Eine Bestandsaufnahme aus einkommen- und schenkungsteuerrechtlicher Sicht, BB 2005, 1595; Patt, Bedeutung des Sonderbetriebsvermögens bei der Umstrukturierung von Personengesellschaften und beim Gesellschafterwechsel, EStB 2016, 144; Prinz, Neuakzentuierung der BFH-Rechtsprechung zur Sonderbetriebsvermögenseigenschaft von Kapitalgesellschaftsanteilen und Mitunternehmeranteilen?, DB 2010, 972; Prinz, Neues zur Sonderbetriebsvermögenseigenschaft von Kapitalgesellschaftsanteilen und Mitunternehmeranteilen, JbFfStR 2010/2011, S. 461; Reiser/Schierle, Übertragung einer 100%igen Kapitalgesellschaftsbeteiligung vom Sonderbetriebs- in das Gesamthandsvermögen, DStR 2013, 113; Schießl, Beteiligung an Kapitalgesellschaften als Sonderbetriebsvermögen II durch intensive Geschäftsbeziehung, StuB 2008, 428; Schmitz, Bilanzierungskonkurrenzen bei Sonderbetriebsvermögen, NWB 2010, 425; Schoor, Sonderbetriebsvermögen, LSW Gruppe 4/290, S. 1; Schulze zur Wiesche, Anteile an einer Betriebs-GmbH und an der Komplementär-GmbH als wesentliche Betriebsgrundlage des Sonderbetriebsvermögens, GmbHR 2008, 238; Schulze zur Wiesche, Sonderbetriebsvermögen und Verwaltungsvermögenstest nach § 13a und 13b ErbStG, DStZ 2009, 732; Schulze zur Wiesche, Beteiligungen an Kapitalgesellschaften als Sonderbetriebsvermögen der Personengesellschaften, StBp 2010, 213; Schulze zur Wiesche, GmbH-Beteiligung als Sonderbetriebsvermögen, GmbHR 2012, 785; Slabon/Lappe, "Stolperstein" Sonderbetriebsvermögen, ErbBStg 2005, 144; G.Söffing, Zur Rechtfertigung von Sonderbetriebsvermögen II, DStR 2003, 1105; Tiedtke/Hils, Das Sonderbetriebsvermögen nach dem StEntlG 1999/2000/2002, DStZ 2004, 482; Wälzholz, Gestaltungen zur Sicherung des Sonderbetriebsvermögens – Praktische Problemfälle und Gestaltungsmöglichkeiten, NWB 2014, 3266; Wendt, Unentgeltliche Übertragung eines Mitunternehmeranteils bei gleichzeitiger Ausgliederung von Sonderbetriebsvermögen, BFH/PR 2013, 3; Wenzel, Sonderbetriebsvermögen, Grundlagen des Rechtsinstituts, NWB 2009, 1070; Wichmann, Die Sonderbilanz – eine kritische Bestandsaufnahme, DStZ 2016, 413.

a) Rechtsentwicklung

Rz. 1201

^{[Autor/Stand]} Die Frage, ob Wirtschaftsgüter, die den Gesellschaftern gehören und dem Betrieb der Gesellschaft dienen (Gesellschaftervermögen), in die Bewertung des Betriebs einzubeziehen waren, war seit jeher Gegenstand rechtlicher Überlegungen gewesen. Das RBewG 1931 hatte diese Frage in § 44 Abs. 2 Ziff. 3 ausdrücklich so geregelt, dass zum gewerblichen Betrieb einer Personengesellschaft auch solche Gegenstände gehörten, die im Eigenbesitz einer oder mehrerer oder aller an der Gesellschaft beteiligten Gesellschafter standen und dem Betrieb dieser Gesellschaft dienten. Das RBewG 1934 hatte nun zwar die Vorschrift des § 44 Abs. 1 Satz 1 und des § 44 Abs. 2 Ziff. 3 RBewG 1931 in die §§ 54 Abs. 1 Satz 1 (= § 95 Abs. 1 Satz 1 BewG 1965) und 56 Abs. 1 Ziff. 4 (= § 97 Abs. 1 Nr. 5 BewG 1965) übernommen, jedoch ohne den Zusatz über die Hinzurechnung der den Gesellschaftern gehörenden und dem Betrieb der Gesellschaft dienenden Wirtschaftsgüter. In der Begründung zum RBewG 1934 wurde zu dieser Streichung des Zusatzes ausgeführt, dass "künftig Wirtschaftsgüter, die Gesellschaftern gehören, nicht mehr zum Betriebsvermögen der Gesellschaft gehören". Nach dieser amtlichen Begründung sollte für die...