Stenger/Loose, Bewertungsrecht - Kommentar zum BewG, Erb ... / III. Testamentsvollstreckung, Nachlassverwaltung und Nachlasspflegschaft

Rz. 21

^{[Autor/Stand]} Testamentsvollstrecker und Nachlassverwalter müssen die an sie gerichtete Aufforderung zur Abgabe der Erbschaftsteuererklärung erfüllen (§ 31 Abs. 5 Satz 1 ErbStG, § 149 Abs. 1 Sätze 1, 2 AO)^[2]; allerdings nur im Umfang ihres durchaus beschränkbaren Aufgabenbereichs (§ 34 Abs. 3 AO – s. § 32 ErbStG Rz. 9–22).^[3] Fraglich war, ob sie, die unstreitig keine Anzeigepflicht nach § 30 Abs. 1 ErbStG trifft^[4], auch ohnehin originär erklärungspflichtig sind.^[5] Dies hat der BFH, jedenfalls für einen Testamentsvollstrecker, inzwischen überzeugend verneint.^[6] Eine vorherige oder gleichzeitige Aufforderung an den/die Erben ist hierbei nicht erforderlich.^[7]

Rz. 22

^{[Autor/Stand]} Allerdings beschränkt sich die Erklärungspflicht des Testamentsvollstreckers, die wiederum bei Nachlassverwaltung durch die Erklärungspflicht des Nachlassverwalters verdrängt wird (s. § 32 ErbStG Rz. 17), regelmäßig nur auf die Erbschaftsteuern der/s Gesamtrechtsnachfolger/s des Erblassers.^[9] Infolgedessen kann der Steueranspruch gegen andere Beteiligte – Vermächtnisnehmer und/oder Pflichtteilsberechtigte – durchaus früher verjähren als die Steuerschuld der/s Erben.^[10] Beachten Sie: Mittels individueller Aufforderung zur Abgabe einer Steuererklärung lässt sich eine separate Anlaufhemmung der Festsetzungsfrist herbeiführen (§ 170 Abs. 2 Nr. 1 AO).^[11]

Rz. 23

^{[Autor/Stand]} I.d.R. erhält das Erbschaftsteuerfinanzamt durch das Nachlassgericht Kenntnis von einer Testamentsvollstreckung, Nachlassverwaltung oder -pflegschaft (§ 7 Abs. 1 Satz 1 Nrn. 3, 5 ErbStDV). Ob in diesen Fällen trotz der Regelung des § 31 Abs. 5 ErbStG weiterhin eine Erklärungspflicht der Erben besteht, wird unterschiedlich gesehen.^[13] Sie müssen jedenfalls auf Verlangen die Steuererklärung des Testamentsvollstreckers oder Nachlassverwalters mit unterschreiben (§ 31 Abs. 5 Satz 2 ErbStG). Und sie müssen sich ggf. wegen Steuerhinterziehung verantworten, wenn sie – innerhalb der (normalen?) Festsetzungsfrist – die inhaltliche Unrichtigkeit einer Erbschaftsteuererklärung des Testamentsvollstreckers erkannt haben.^[14] Wurde allerdings ein Testamentsvollstrecker bzw. ein Nachlassverwalter eingesetzt, dürfte eine an Erben gerichtete Aufforderung zur Abgabe einer Erbschaftsteuererklärung nur höchst ausnahmsweise zulässig sein.^[15]

Rz. 24

^{[Autor/Stand]} Dem Nachlasspfleger obliegt eine originäre Steuererklärungspflicht (§ 31 Abs. 6 ErbStG). Dies folgt aus der Natur der Sache, wenn die Gesamtrechtsnachfolge nach dem Erblasser noch nicht geklärt ist (§ 1960 Abs. 1 BGB) und die Erbschaftsteuerstelle den Steuerfall daher noch nicht abschließen kann.^[17] Insoweit wird der Nachlasspfleger als gesetzlicher Vertreter der unbekannten Erben behandelt^[18], dem nicht nur der Erbschaftsteuerbescheid bekannt zu geben ist, sondern der auch die Steuerschuld grundsätzlich aus dem Nachlass zu entrichten hat (§ 32 Abs. 2 ErbStG).

Rz. 25– 26

^{[Autor/Stand]} Einstweilen frei.

[Autor/Stand] Autor: Hartmann, Stand: 01.09.2021

[2] Im Verfahren der Bedarfsbewertung sind sie grds. nicht erklärungspflichtig (s. § 153 BewG Anm. 84); s. aber FG Hamburg v. 30.3.2020 – 3 K 218/19, ZEV 2020, 727.

[3] Zu den Erklärungspflichten des Testamentsvollstreckers ausführlich Tolksdorf/Simon, ErbStB 2008, 336.

[4] BFH v. 11.5.2012 – II B 63/11, BFH/NV 2012, 1455; Meincke/Hannes/Holtz17, § 31 ErbStG Rz. 12.

[5] So beiläufig wohl BFH v. 16.10.1996 – II R 43/96, BStBl. II 1997, 73; a.A. Viskorf, FR 1999, 1257 (Anm. zu BFH v. 9.6.1999 – II B 101/98, BStBl. II 1999, 529); krit. Kien-Hümbert in Moench/Weinmann, § 31 ErbStG Rz. 12; s. aber auch Eisele in Kapp/Ebeling, § 31 ErbStG Rz. 18.

[6] BFH v. 11.6.2013 – II R 10/11, BStBl. II 2013, 924 = ErbStB 2013, 337 (Hartmann); Eisele in Kapp/Ebeling, § 31 ErbStG Rz. 19.

[7] BFH v. 7.12.1999 – II B 79/99, BStBl. II 2000, 233, m. Anm. Viskorf, FR 2000, 7.

[Autor/Stand] Autor: Hartmann, Stand: 01.09.2021

[9] BFH v. 9.6.1999 – II B 101/98, BStBl. II 1999, 529; s. aber auch BFH v. 11.6.2013 – II R 10/11, BStBl. II 2013, 924 = ErbStB 2013, 337 (Hartmann).

[10] BFH v. 9.6.1999 – II B 101/98, BStBl. II 1999, 529 (Vermächtnisnehmer); BFH v. 7.12.1999 – II B 79/99, BStBl. II 2000, 233 (Miterbin).

[11] Eisele in Kapp/Ebeling, § 31 ErbStG Rz. 19.

[Autor/Stand] Autor: Hartmann, Stand: 01.09.2021

[13] Grundsätzlich dafür wohl Kien-Hümbert in Moench/Weinmann, § 31 ErbStG Rz. 12; dagegen Meincke/Hannes/Holtz17, § 31 ErbStG Rz. 19; Schuck in Viskorf/Schuck/Wälzholz, ErbStG/BewG6, § 31 ErbStG Rz. 13.

[14] BGH v. 11.9.2007 – 5 StR 213/07, Beilage zu BFH/NV 1/2008, 64; s. auch – spez. zu § 153 AO – Halaczinsky/Füllsack, BB 2011, 2839.

[15] Kien-Hümbert in Moench/Weinmann, § 31 ErbStG Rz. 12.

[Autor/Stand] Autor: Hartmann, Stand: 01.09.2021

[17] Vgl. FG Düsseldorf v. 22.8.2007 – 4 K 298/05 Erb = ErbStB 2008, 102 (Kussmann); OFD Frankfurt a.M. v. 5.12.2007 – S 3843 A – 5 – St 119 (nv) = ErbStB 2008, 104 (Kirschstein).

[18] BFH v. 21.12.2004 – II B 110/04, BFH/NV 2005, 704; BGH v. 8.12.2004 – IV ZR 199/03, NJW 20...