Stenger/Loose, Bewertungsrecht - Kommentar zum BewG, Erb ... / IV. Verhältnis des § 97 BewG zu anderen Vorschriften

1. Verhältnis zu § 95 BewG

Rz. 171

^{[Autor/Stand]} § 95 BewG bildet die grundlegende Norm im Unterabschnitt D. des Ersten Abschnitts im II. Teil des BewG über das inländische Betriebsvermögen. § 95 BewG umschreibt den Begriff des (gewerblichen) Betriebsvermögens und regelt dessen Umfang (Bestand). Durch die Verweisung in § 96 BewG auf § 95 BewG entfaltet diese Norm auch Bedeutung für den Begriff und den Umfang des freiberuflichen Betriebsvermögens und des Betriebsvermögens der Einnehmer einer staatlichen Lotterie, soweit letztere ihre Tätigkeit nicht ohnehin im Rahmen eines Gewerbebetriebs ausüben.

Rz. 172

^{[Autor/Stand]} § 97 BewG ergänzt § 95 BewG, verdrängt ihn aber nicht. Er trägt den besonderen Umständen Rechnung, welche sich in Bezug auf den Bestand des Betriebsvermögens von inländischen Körperschaften, Personenvereinigungen und Vermögensmassen sowie hinsichtlich der Aufteilung des Betriebsvermögens auf die beteiligten Gesellschafter und Gemeinschafter ergeben.

Rz. 173

^{[Autor/Stand]} Die Wortlaute des § 95 Abs. 1 BewG sowie der Eingangspassage des § 97 Abs. 1 Satz 1 (Nr. 5) BewG sind nur unvollkommen aufeinander abgestimmt. So heißt es in § 95 Abs. 1 Satz 1 BewG, dass das "Betriebsvermögen (...) alle Teile eines Gewerbebetriebs im Sinne des § 15 Abs. 1 und 2 des Einkommensteuergesetzes (umfasst), die bei der steuerlichen Gewinnermittlung zum Betriebsvermögen gehören." Demgegenüber lautet § 97 Abs. 1 Satz 1 BewG, einen "Gewerbebetrieb bilden insbesondere alle Wirtschaftsgüter, die den folgenden Körperschaften, Personenvereinigungen und Vermögensmassen gehören (...)".

Rz. 174

^{[Autor/Stand]} Diese unterschiedlichen Formulierungen bieten einen Anlass zu Missverständnissen in Bezug auf den Umfang des Betriebsvermögens der in § 97 Abs. 1 Satz 1 Nr. 5 BewG genannten Personengesellschaften: Bei einer reinen Wortlautinterpretation des § 97 Abs. 1 Satz 1 BewG gehören sämtliche Wirtschaftsgüter des Gesellschaftsvermögens (Gesamthandsvermögens) der Personengesellschaft zum bewertungsrechtlichen Betriebsvermögen, und zwar auch dann, wenn sie in ertragsteuerrechtlicher Sicht weder zum notwendigen noch zum gewillkürten Betriebsvermögen der Personengesellschaft rechnen, was beispielsweise dann zutrifft, wenn ein zum Gesellschaftsvermögen (Gesamthandsvermögen) der Personengesellschaft gehörendes Einfamilienhaus-Grundstück von einem oder mehreren Gesellschaftern zu eigenen (privaten) Wohnzwecken genutzt wird. Wendet man demgegenüber (allein) die Grundnorm des § 95 BewG an, so besteht kein Zweifel daran, dass das soeben erwähnte von den Gesellschaftern zu eigenen Wohnzwecken genutzte Einfamilienhaus-Grundstück zwingend (notwendiges) Privatvermögen der Personengesellschaft darstellt.

Rz. 175

^{[Autor/Stand]} Dieser Konflikt ist im Anschluss an die Ergebnisse der Auffassungen der Finanzverwaltung^[6] und der h.L.^[7] dergestalt aufzulösen, dass gem. der gesetzlichen Anweisung in § 95 Abs. 1 BewG die ertragsteuerrechtlichen Grundsätze maßgebend sind. Der insoweit überschießende und daher irreführende sowie mit § 95 Abs. 1 BewG kollidierende Wortlaut des § 97 Abs. 1 Satz 1 (Nr. 5) BewG ist im Wege der teleologisch-verfassungskonformen Reduktion einschränkend zu interpretieren. Die Gegenauffassung^[8] führt zu einer mangels sachlicher Differenzierungsgründe nicht zu legitimierenden und mithin vor dem Hintergrund des allgemeinen Gleichheitssatzes (Art. 3 Abs. 1 GG) nicht haltbaren Ungleichbehandlung von Personengesellschaften und Einzelunternehmern (vgl. auch Rz. 1193 ff.).

Rz. 176– 195

^{[Autor/Stand]} Einstweilen frei.

[Autor/Stand] Autor: Dötsch, Stand: 01.08.2024

[Autor/Stand] Autor: Dötsch, Stand: 01.08.2024

[Autor/Stand] Autor: Dötsch, Stand: 01.08.2024

[Autor/Stand] Autor: Dötsch, Stand: 01.08.2024

[Autor/Stand] Autor: Dötsch, Stand: 01.08.2024

[6] Vgl. R B 97.1 Abs. 1 Satz 5 ErbStR 2019; so auch schon R 115 Abs. 1 Satz 1 ErbStR 2003.

[7] Vgl. z.B. Wälzholz in Viskorf//Schuck/Wälzholz7, § 97 BewG Rz. 16; Kreutziger in Kreutziger/Schaffner/Stephany5, § 97 BewG Rz. 48.

[8] Vgl. z.B. Riedel in Daragan/Halaczinsky/Riedel4, § 97 BewG Rz. 26.

[Autor/Stand] Autor: Dötsch, Stand: 01.08.2024

2. Verhältnis zu § 96 BewG

Rz. 196

^{[Autor/Stand]} Nach § 96 BewG steht dem Gewerbebetrieb die Ausübung eines freien Berufs i.S.d. § 18 Abs. 1 Nr. 1 EStG gleich; dies gilt ebenso für die Tätigkeit als Einnehmer einer staatlichen Lotterie, soweit diese Betätigung nicht ohnehin schon im Rahmen eines Gewerbebetriebs ausgeübt wird.

Rz. 197

^{[Autor/Stand]} Diese Gleichstellung gilt auch für die in § 97 BewG genannten Körperschaften, Personenvereinigungen und Vermögensmassen, soweit diese nicht schon ohnehin allein aufgrund ihrer Rechtsform, d.h. ohne Rücksicht auf den materiell-rechtlichen Inhalt ihrer Betätigung, als Gewerbebetriebe anzusehen sind, wie insb. bei den Kapitalgesellschaften, Genossenschaften, Versicherungsvereinen auf Gegenseitigkeit sowie den gewerblich geprägten und gewerblich infizierten Personengesellschaften i.S.d. § 15 Abs. 3 EStG.

Rz. 198

^{[Autor/Stand]} Dem die Personengesellschaften betreffenden Hinweis in § 97 A...