Stenger/Loose, Bewertungsrecht - Kommentar zum BewG, Erb ... / J. Vermögensübertragungen von Stiftungen, Vereinen und ausländischen Vermögensmassen (Abs. 1 Nr. 9)

I. Allgemeines

Rz. 301

^{[Autor/Stand]} Die Vorschrift zählt mehrere fingierte Schenkungen auf. Sie erfasst Erwerbe

• bei Aufhebung einer Stiftung (§ 7 Abs. 1 Nr. 9 Satz 1 Alt. 1 ErbStG),
• bei Auflösung eines auf die Bindung von Vermögen gerichteten Vereins (§ 7 Abs. 1 Nr. 9 Satz 1 Alt. 2 ErbStG),
• bei Auflösung einer auf die Bindung von Vermögen gerichteten Vermögensmasse ausländischen Rechts (§ 7 Abs. 1 Nr. 9 Satz 2 Alt. 1 ErbStG),
• durch Zwischenberechtigte während des Bestehens der Vermögensmasse (§ 7 Abs. 1 Nr. 9 Satz 2 Alt. 2 ErbStG),
• beim Formwechsel eines wesentlich im Interesse von Familien auf die Bindung von Vermögen gerichteten rechtsfähigen Vereins in eine Kapitalgesellschaft (§ 7 Abs. 1 Nr. 9 Satz 3 ErbStG).

Die Regelung in § 7 Abs. 1 Nr. 9 Satz 1 Alt. 1 ErbStG gilt seit 1.7.1921.^[2] Erst mit dem ErbStG 1974 wurde Satz 1 Alt. 2 angefügt.^[3] 25 Jahre später kamen die beiden Tatbestände des Satzes 2 hinzu.^[4] Ergänzt um Satz 3 erhielt die Norm ihre jetzige Fassung im Zuge des Erbschaftsteuerreformgesetzes.^[5] Jüngst beschäftigte sich der BFH eingehend mit Satz 2 Alt. 2;^[6] die Vorschrift könnte nun korrekturbedürftig sein (s. Rz. 331).

Rz. 302

^{[Autor/Stand]} In einschlägigen Fällen sind Schenker stets die Stiftung, der Verein oder die jeweilige Vermögensmasse. Die lediglich für Zwecke der Steuerberechnung geltende Vorschrift des § 15 Abs. 2 Satz 2 ErbStG bestätigt dies zusätzlich.^[8] Im Einzelfall (Hinweis auf Rz. 95 ff., 149, 169) kann der Stifter/Gründer/Errichter allerdings doch als Schenker in Betracht kommen: so, wenn das jeweilige Zweckvermögen ihm zuzurechnen ist (z.B. aufgrund umfassender Herrschaftsbefugnisse; s.o. Rz. 290)^[9] oder die Stiftung/der Verein/die Vermögensmasse lediglich als Leistungsmittler fungiert (z.B. bei missglückter Kettenschenkung, Rz. 51; s. auch Rz. 241 zur Anwendung des § 7 Abs. 1 Nr. 2 ErbStG).

[Autor/Stand] Autor: Hartmann, Stand: 01.06.2020

[2] §§ 3 Abs. 1 Nr. 9, 48 Abs. 1 ErbStG i.d.F. des ErbStÄndG v. 20.7.1922 (RGBl. I 1922, 610), bekannt gemacht am 7.8.1922, RGBl. I 1922, 695.

[3] § 7 Abs. 1 Nr. 9 ErbStG i.d.F. des ErbStRefG v. 17.4.1974, BGBl. I 1974, 933.

[4] § 7 Abs. 1 Nr. 9 ErbStG i.d.F. des Steuerentlastungsgesetzes 1999/2000/2002 v. 24.3.1999, BGBl. I 1999, 402.

[5] § 7 Abs. 1 Nr. 9 ErbStG i.d.F. des ErbStRG v. 24.12.2008, BGBl. I 2008, 3018.

[6] BFH v. 3.7.2019 – II R 6/16, BStBl. II 2020, 61 = ErbStB 2019, 337 (Hartmann); auch BFH v. 21.7.2014 – II B 40/14, BFH/NV 2014, 1554.

[Autor/Stand] Autor: Hartmann, Stand: 01.06.2020

[8] BFH v. 25.11.1992 – II R 77/90, BStBl. II 1993, 238; v. 30.11.2009 – II R 6/07, BStBl. II 2010, 237; FG München v. 15.5.2019 – 4 K 2033/16, EFG 2019, 1233 m. Anm. Zeller-Müller (Rev. BFH: II R 31/19); Geck in Kapp/Ebeling, § 7 ErbStG Rz. 151.

[9] Vgl. BFH v. 5.12.2018 – II R 9/15, BFH/NV 2019, 632.

II. Erwerbe bei Aufhebung einer Stiftung (Satz 1 Alt. 1)

1. Ziel der Vorschrift

Rz. 304

^{[Autor/Stand]}"Als Schenkung gilt, ... was bei Aufhebung einer Stiftung ... erworben wird". Dem Wortlaut nach geht die Vorschrift ins Leere. Die Aufhebung einer Stiftung – sie erfordert einen entsprechenden Beschluss des Vorstands^[2] und/oder eine Entscheidung der Stiftungsbehörde (§ 87 Abs. 1 BGB)^[3] – bewirkt noch keinen unmittelbaren Erwerb. Vielmehr ändert sich der Zweck der nun in Auflösung befindlichen Stiftung, deren Vermögen nach § 88 Satz 1 BGB erst "mit dem Erlöschen der Stiftung ... an die in der Verfassung bestimmten Personen (fällt)." Wenn nicht, mangels entsprechender Bestimmung, der Fiskus das Stiftungsvermögen durch Gesamtrechtsnachfolge erwirbt (§ 88 Sätze 2, 3 i.V.m. § 46 Satz 1 BGB),^[4] wird die solange fortbestehende Stiftung liquidiert (§ 88 Satz 3 i.V.m. §§ 47, 49 Abs. 2 BGB).^[5] Mit § 7 Abs. 1 Nr. 9 Satz 1 ErbStG sollte offenbar jeder Erwerb von Stiftungsvermögen per Fiktion der Schenkungsteuer unterworfen werden, der sich im Zuge der Liquidation einer Stiftung ereignet.^[6]

[Autor/Stand] Autor: Hartmann, Stand: 01.06.2020

[2] Vgl. OLG Koblenz v. 17.12.2001 – 12 U 1334/01, ZEV 2002, 238 (im Streitfall war Entscheidungsorgan ein Stiftungsbeirat).

[3] S. hierzu die Stiftungsgesetze der Bundesländer.

[4] Wiese in Erman, BGB15, § 88 Rz. 2; Westermann in Erman, BGB15, § 46 BGB Rz. 1. – S. hierzu die Stiftungsgesetze der Bundesländer.

[5] BFH v. 30.11.2009 – II R 6/07, BStBl. II 2010, 237 = ErbStB 2010, 93 (Kirschstein).

[6] Kipp, Komm. z. ErbStG i.d.F. v. 22.8.1925, § 3 Anm. 191; Finger, ErbStG i.d.F. v. 25.6.1931, § 3 Rz. 13.

2. Anwendung der Vorschrift

Rz. 306

^{[Autor/Stand]} Unstreitig erfasst § 7 Abs. 1 Nr. 9 Satz 1 Alt. 1 ErbStG den Erwerb von Stiftungsvermögen durch Anfallberechtigte; das sind die als solche in der Stiftungssatzung benannten Personen (s. § 88 Satz 2 BGB).^[2] Mit der "Ausantwortung" des Restvermögens werden ihre hierauf konkretisierten Ansprüche^[3] durch die Stiftung i.L. erfüllt (§ 88 Satz 3 i.V.m. § 49 Abs. 1 Satz 1 BGB), weshalb § 7 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG sowohl mangels steuerbarer Bereicherung^[4] als auch wegen fehlender Freigebigkeit nicht greifen kann.^[5]

Rz. 307

^{[Autor/Stand]} Eine Steuerpflicht kommt nur für Erwerber in Frage, deren Erwerb insb. nicht nach