Stenger/Loose, Bewertungsrecht - Kommentar zum BewG, ErbStG und GrStG , BewG § 227 Wertverhältnisse bei Fortschreibungen und Nachfeststellungen

Dipl.-Finw. (FH) Gerhard Bruschke

A. Gesetzliche Grundlagen und Regelungsinhalt

I. Rechtsentwicklung

Rz. 1

^{^{[Autor/Stand]}} § 227 BewG wurde durch das Gesetz zur Reform des Grundsteuer- und Bewertungsrechts^{^[2]} als Siebter Abschnitt des Zweiten Teils neu in das BewG eingefügt. Hintergrund waren die Entscheidungen des BVerfG zur Verfassungsmäßigkeit der bisherigen Einheitsbewertung.^{^[3]} Siehe zu den verfassungsrechtlichen Aspekten der Grundsteuerreform die Einführung zur Grundsteuer von Loose (s. Einf. GrStG) und die Abhandlung zum Verhältnis der Grundsteuer zum Verfassungsrecht von Drüen (s. VerfR GrStG) – beides in diesem Kommentar vor den Detailausführungen zum Grundsteuergesetz).

Rz. 2

^{^{[Autor/Stand]}} Die Vorschrift regelt die Frage, inwieweit Änderungen im Wert oder in der Art einer wirtschaftlichen Einheit auch zu einer Änderung des Grundsteuerwertes führen und welche besonderen Regelungen dabei zu beachten sind. Sie übernimmt dabei im Wesentlichen die gleichen Formulierungen wie § 27 BewG so dass die Rechtsprechung zu dieser Vorschrift weitgehend übernommen werden kann.

Rz. 3– 4

^{^{[Autor/Stand]}} Einstweilen frei.

[Autor/Stand] Autor: Bruschke, Stand: 01.05.2022

[2] GrStRefG v. 26.11.2019, BGBl. I 2019, 1794 = BStBl. I 2020, 1319.

[3] BVerfG v. 10.4.2018 – 1 BvL 11/14, 1 BvL 12/14, 1 BvL1/15, 1 BvR 639/11, 1 BvR 889/12, BVerfGE 148, 147.

[Autor/Stand] Autor: Bruschke, Stand: 01.05.2022

II. Regelungsinhalt

Rz. 5

^{^{[Autor/Stand]}} Die Vorschrift des § 227 BewG soll die gleichmäßige Bewertung der wirtschaftlichen Einheiten über den gesamten Hauptfeststellungszeitraum von sieben Jahren sicherstellen. Bei Fortschreibungen und Nachfestellungen soll auf eine einheitliche Bewertungsbasis zurückgegriffen werden können. Das wird über die neue Vorschrift auch für die Feststellung der Grundsteuerwerte erreicht.

Rz. 6

^{^{[Autor/Stand]}} Generell entspricht § 227 BewG dem Grundsatz, dass sich Veränderungen des Wertniveaus zwischen zwei Hauptfeststellungszeitpunkten auf die Bewertung nicht auswirken dürfen.^{^[3]}

Rz. 7– 9

^{^{[Autor/Stand]}} Einstweilen frei.

[Autor/Stand] Autor: Bruschke, Stand: 01.05.2022

[3] BFH v. 12.2.1982 – III R 63/79, BStBl. II 1982, 451.

[Autor/Stand] Autor: Bruschke, Stand: 01.05.2022

III. Bedeutung

Rz. 10

^{^{[Autor/Stand]}} § 227 BewG regelt die materiell-rechtlichen Voraussetzungen der Bewertung zwischen zwei Hauptfeststellungszeitpunkten. Die Vorschrift ist erforderlich, um solche Werterhöhungen oder Wertminderungen auszuschließen, die lediglich aufgrund einer veränderten wirtschaftlichen Situation zu verzeichnen sind. Die Vorschrift ist als Ausfluss des Rechtsstaatsprinzips anzusehen.

Rz. 11

^{^{[Autor/Stand]}} Sie verhindert somit, dass z.B. im Rahmen einer durch eine Erweiterung des Wohnraumes erforderliche Wertfortschreibung, die Wertverhältnisse zum Zeitpunkt der Erweiterung angesetzt und ggf. in einem Zuge auch die Grundstückspreise den gestiegenen Verkehrswerten angepasst werden. Das gilt allerdings auch für den Fall, dass sich die Verkehrswerte während des Hauptfeststellungszeitraumes verringern; auch dann sind die (höheren) Werte des Hauptfeststellungszeitpunktes anzusetzen.

Rz. 12

^{^{[Autor/Stand]}} Zu beachten ist, dass in einigen Bundesländern abweichende bzw. eigene Regelungen für die Feststellung von Grundsteuerwerten bestehen und § 227 BewG dann möglicherweise nicht unmittelbar, sondern nur hilfsweise anwendbar ist. Hierzu wird auf die Kommentierung zu den Landesgrundsteuergesetzen verwiesen.

Rz. 13– 14

^{^{[Autor/Stand]}} Einstweilen frei.

[Autor/Stand] Autor: Bruschke, Stand: 01.05.2022

B. Wertverhältnisse

I. Allgemeines

Rz. 15

^{^{[Autor/Stand]}} Der Begriff der "Wertverhältnisse" umfasst vor allem die wirtschaftlichen Verhältnisse, die ihren Niederschlag in den Grundstücks- und Baupreisen und im allgemeinen Wertniveau gefunden haben. Zu den tatsächlichen Verhältnissen gehören danach alle Änderungen am Grundstück, die durch Einzelmaßnahmen oder Einzelumstände bewirkt worden sind oder die auf einem Bebauungsplan, auf Erschließungsmaßnahmen sowie auf Änderung der besonderen Verkehrsverhältnisse beruhen.

Rz. 16

^{^{[Autor/Stand]}} Grundgedanke und Sinn des § 227 BewG ist es, die Gleichmäßigkeit der Bewertung und Besteuerung zu sichern. Deshalb soll für alle Bewertungsfaktoren das Wertniveau im Hauptfeststellungszeitpunkt während des ganzen Hauptfeststellungszeitraumes beibehalten werden, also erstarren. Alle allgemeinen Wertsteigerungen, wie z.B. eine inflatorische Steigerung der Mieten, Steigen der Bodenpreise und der Baukosten, müssen unberücksichtigt bleiben.

Rz. 17

^{^{[Autor/Stand]}} Zur Definition der Wertverhältnisse wird auch auf die Kommentierung zu § 222 BewG verwiesen.

Rz. 18– 19

^{^{[Autor/Stand]}} Einstweilen frei.

[Autor/Stand] Autor: Bruschke, Stand: 01.05.2022

II. Grundvermögen

Rz. 20

^{^{[Autor/Stand]}} Beim Grundvermögen umfasst der Begriff der Wertverhältnisse all...

Dieser Inhalt ist unter anderem im Haufe Steuer Office Excellence enthalten. Sie wollen mehr?

Jetzt kostenlos 4 Wochen testen

Anmelden und Beitrag in meinem Produkt lesen