Umlaufvermögen / 7 Fälle aus der Rechtsprechung

Bilder

Bilder eines Malers, die dieser im Rahmen seiner freiberuflichen Tätigkeit zur Veräußerung herstellt, sind Umlaufvermögen.^[1]

Buchumschläge

Aufwendungen eines Verlags für Buchumschläge sind auch dann als Umlaufvermögen zu aktivieren, wenn darauf für andere Bücher geworben wird.^[2]

Container

Beim BFH ist die Frage anhängig, ob vermietete oder verpachtete Container dem Umlaufvermögen zuzuordnen sind, wenn von Anfang an beabsichtigt ist, sie vor Ablauf der technischen Nutzungsdauer wieder zu veräußern. Gehören sie zum Umlaufvermögen, würde eine gewinnmindernde Berücksichtigung von AfA ausscheiden.

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Eiserne Verpachtung

Überträgt ein Verpächter dem Pächter eines landwirtschaftlichen Betriebs Umlaufvermögen mit der Verpflichtung, bei Pachtende einen gleichwertigen Bestand zurückzugeben, handelt es sich um die Übertragung wirtschaftlichen Eigentums aufgrund einer darlehensähnlichen Vereinbarung.^[4]

Feldinventar

Feldinventar stellt unabhängig davon, dass es ein wesentlicher Bestandteil des Grundstücks ist, steuerrechtlich ein selbstständiges Wirtschaftsgut des Umlaufvermögens des Landwirts dar. Es ist daher grundsätzlich mit den Anschaffungs- oder Herstellungskosten anzusetzen (§ 6 Abs. 1 Nr. 2 Satz 1 EStG).^[5]

Fernsehgeräte

Fernsehgeräte, die ein Händler seinen Kunden im Rahmen eines sog. Test-Mietvertrags für die Dauer einer bestimmten Zeit zur Nutzung überlässt und die nach Ablauf dieser Zeit vom Kunden unter (Teil-)Anrechnung der geleisteten Mietzahlungen auf den Kaufpreis erworben werden können, gehören von Anfang an zum Umlaufvermögen des Händlers.^[6]

Filme

Von einem Filmproduzent in echter Auftragsproduktion hergestellte Filme sind immaterielle Wirtschaftsgüter seines Umlaufvermögens.^[7]

Holznutzung

Stehendes Holz gehört bis zum Zeitpunkt seines Einschlags zum Anlagevermögen des Forstwirts.^[8] Erst mit der Trennung des Holzes von der Wurzel wechselt es ins Umlaufvermögen.^[9] Die Pflanzen einer Baumschule werden dem Umlaufvermögen zugerechnet.^[10] Nicht zur Buchführung verpflichtete und auch nicht freiwillig Buch führende Forstwirte können in bestimmten Fällen pauschal 90 % der Einnahmen aus der Verwertung des eingeschlagenen Holzes als Betriebsausgaben abziehen.^[11] Im Fall der Kalamitätsnutzung erfolgt die Holznutzung im Zeitpunkt des Übergangs des Holzes vom Anlage- zum Umlaufvermögen.^[12]

Der Einschlag des Holzes bei Errichtung eines befestigten Weges oder Platzes führt zum Untergang dieses Holzes. Der darauf entfallende Wert wächst entweder dem zum Umlaufvermögen gehörenden geschlagenen Holz zu, soweit dieses zur weiteren betrieblichen Verwendung oder zum Verkauf vorgesehen ist, oder mindert den Gewinn sofort, soweit keine betriebliche Verwendung mehr möglich ist.^[13]

Kraftfahrzeuge

Die Kraftfahrzeuge eines Kfz-Händlers sind Umlaufvermögen, nicht jedoch seine Vorführwagen. Auch sog. Dienstwagen sind regelmäßig Anlagevermögen.^[14] Wenn ein Hersteller von Nutzfahrzeugen diese nicht verkauft, sondern im Leasingverfahren vermietet, werden die Fahrzeuge zu Anlagevermögen.^[15]

Leergut, Pfandflaschen

Das Nutzungsrecht an einem Mehrwegsystem mit Brunneneinheitsflaschen und -kästen ist ein Wirtschaftsgut des Umlaufvermögens.^[16]

Mehrwegsteigen

Beim BFH ist die Frage anhängig, ob die "Mehrwegsteigen" (= wiederverwendbare Behältnisse zum Transport von Obst und Gemüse) bei einer anmietenden Firma bewegliche Wirtschaftsgüter des Umlaufvermögens darstellen oder zum – fiktiven – Anlagevermögen gehören, das im Eigentum des Vermietenden stehen.^[17]

Messestand

Beim BFH ist die Frage anhängig, ob es sich bei Messeständen um Wirtschaftsgüter des Anlage- oder des Umlaufvermögens handelt, wenn sie im Eigentum des Mieters stehen.^[18]

Metalle

Schriftmetalle einer Druckerei – in Barrenform oder ausgeschmolzen – sind als Rohstoffe Umlaufvermögen. Soweit sie in Druck- und Prägeformen enthalten sind, sind sie Anlagevermögen.^[19] Altgold- und Dentalgoldvorräte einschl. ggf. der Goldabfälle eines Zahnarztes sind Vorratsvermögen.^[20] Chrombäderinhalte (galvanische Bäder), die sich im Laufe des Produktionsprozesses (Verchromung) verzehren, gehören zum Umlaufvermögen.^[21] Goldbarren, die eine gewerblich geprägte Personengesellschaft dem Zweck ihres Gesellschaftsvertrags folgend oder im Rahmen ihrer vermögensverwaltenden Tätigkeit in unbedingter Veräußerungsabsicht angeschafft hat, gehören zum Umlaufvermögen.^[22]

Musterhaus

Musterhäuser eines Fertighausherstellers gehören bis zu ihrer Umwidmung zum Verkauf zum Anlagevermögen.^[23]

Pflanzen

Stehende Ernte gehört wie die Pflanzen einer Baumschule zum Umlaufvermögen eines Land- und Forstwirts.^[24]

Redaktionskosten, Klischeekosten

Redaktionskosten und Klischeekosten eines Verlags gehören zu den Herstellungskosten des Endprodukts "Zeitschrift" oder "Buch".^[25]

Tiere

Tiere sind Umlaufvermögen, wenn sie zur Veräußerung, zur Verarbeitung oder zum Verbrauch im Betrieb bestimmt sind (Masttiere, Schlachtvieh, Fleischhennen). Sie sind Anlagevermögen, soweit sie zur Zucht oder zu Produktionszwecken gehalten werden (Zuchttiere...