Wechsel der Gewinnermittlungsart / 5 Einzelpositionen

In der nachfolgenden, nicht abschließenden Übersicht ist die Behandlung von Einzelpositionen bei der Ermittlung eines Übergangsgewinns bzw. -verlusts dargestellt:

Behandlung beim Übergang zu einer anderen Gewinnermittlung

Bilanzposition	Auswirkung bei EÜR/Bilanzierung	Gewinnkorrektur Wechsel von EÜR zur Bilanz	Gewinnkorrektur Wechsel von Bilanz zur EÜR
Anlagen im Bau (Anlagevermögen)	Aufwand über AfA bzw. bei Ausscheiden	keine Korrektur	keine Korrektur
Anlagevermögen	Aufwand über AfA bzw. bei Ausscheiden	keine Korrektur	keine Korrektur
Anzahlungen auf Anlagevermögen	Aufwand über AfA bzw. bei Ausscheiden	keine Korrektur	keine Korrektur
Anzahlungen auf Waren, Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe	Betriebsausgabe bei Zahlung (EÜR); Zahlung/tatsächlichem Verbrauch (Bilanz)	Hinzurechnung	Abrechnung
Bank	keine Auswirkung	keine Korrektur	keine Korrektur
Damnum, Disagio (passiv)	Betriebseinnahme bei Zahlungseingang (EÜR); wirtschaftlicher Verursachung (Bilanz)	Abrechnung	Hinzurechnung
Darlehensforderung	keine Auswirkung	keine Korrektur; Ausnahme: Abrechnung bei Teilwertabschreibung, nicht nachholbar	keine Korrektur; Hinweis: Teilwertabschreibung bleibt, da bei Bilanzierung zu Recht erfolgt
Darlehensverbindlichkeit	keine Auswirkung	keine Korrektur	keine Korrektur
Forderungen aus Lieferung und Leistung	Betriebseinnahme bei Zahlungseingang (EÜR); Rechnungserteilung (Bilanz)	Hinzurechnung i. H. des werthaltigen Betrags; ausgenommen: regelmäßig wiederkehrende Einnahmen[1]	Abrechnung; ausgenommen: regelmäßig wiederkehrende Einnahmen[2]
Forderungen, sonstige	Betriebseinnahme bei Zahlungseingang (EÜR); Rechnungserteilung (Bilanz)	Hinzurechnung; ausgenommen: regelmäßig wiederkehrende Einnahmen[3]	Abrechnung; ausgenommen: regelmäßig wiederkehrende Einnahmen[4]
Halbfertige Arbeiten (Umlaufvermögen)	Betriebsausgabe bei Zahlung (EÜR); über Wareneinsatz (Bilanz)	Hinzurechnung	Abrechnung
Kasse	keine Auswirkung	keine Korrektur	keine Korrektur
Kundenanzahlungen	Betriebseinnahme bei Zahlungseingang (EÜR); Lieferung (Bilanz)	Abrechnung	Hinzurechnung
Rechnungs- abgrenzungsposten, aktiv	Betriebsausgabe bei Zahlung (EÜR); wirtschaftlicher Verursachung (Bilanz)	Hinzurechnung; ausgenommen: regelmäßig wiederkehrende Ausgaben[5]	Abrechnung; ausgenommen: regelmäßig wiederkehrende Ausgaben[6]
Rechnungsabgrenzungsposten, passiv	Betriebseinnahme bei Zahlungseingang (EÜR); wirtschaftlicher Verursachung (Bilanz)	Abrechnung; ausgenommen: regelmäßig wiederkehrende Einnahmen[7]	Hinzurechnung; ausgenommen: regelmäßig wiederkehrende Einnahmen[8]
Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe (Bestand)	Betriebsausgabe bei Zahlung (EÜR); Zahlung/tatsächlich. Verbrauch (Bilanz)	Hinzurechnung	Abrechnung
Rückstellungen	nicht zulässig (EÜR), Betriebsausgabe bei Zahlung (EÜR); Zahlung/Bildung (Bilanz)	Abrechnung	Hinzurechnung
Rücklagen für Ersatzbeschaffung nach § 6c EStG nach § 7g EStG	Betriebsausgabe bei Bildung	keine Korrektur	keine Korrektur
Teilwertabschreibung auf Anlagevermögen und Darlehensford.	nicht zulässig (EÜR); zulässig (Bilanz)	Abrechnung; nur bei Wechsel zu berücksichtigen, nicht nachholbar	keine Korrektur, da bei Bilanzierung zu Recht erfolgt
Umsatzsteuerverbindlichkeit	Betriebsausgabe bei Zahlung (EÜR); keine Auswirkung (Bilanz)	Abrechnung	Hinzurechnung
Sonderfall: Umsatzsteuernachzahlung aus Voranmeldung bei Erfassung der Betriebsausgabe im Voranmeldungszeitraum	Betriebsausgabe im Voranmeldungszeitraum (EÜR); keine Auswirkung (Bilanz)	Keine Abrechnung erforderlich	Keine Hinzurechnung erforderlich
Verbindlichkeiten aus Lohnabgaben (LSt, Soz. Abg.)	Betriebsausgabe bei Zahlung (EÜR); Lohnzahlung (Bilanz)	Abrechnung	Hinzurechnung
Verbindlichkeiten für Umlauf- vermögen	Betriebsausgabe bei Zahlung (EÜR); keine Auswirkung (Bilanz)	Abrechnung	Hinzurechnung
Verbindlichkeiten für Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens	Auswirkung über AfA	keine Auswirkung; allerdings ist für abziehbare Vorsteuerbeträge ein Abzug vorzunehmen	keine Auswirkung; allerdings ist für abziehbare Vorsteuerbeträge eine Zurechnung vorzunehmen
Verbindlichkeiten, sonstige	Betriebsausgabe bei Zahlung (EÜR); Rechnungseingang (Bilanz)	Abrechnung; ausgenommen: regelmäßig wiederkehrende Ausgaben[9]	Hinzurechnung; ausgenommen: regelmäßig wiederkehrende Ausgaben[10]
Vorsteuerüberschuss	Betriebseinnahme bei Erstattung durch Finanzamt (EÜR); keine Auswirkung (Bilanz)	Hinzurechnung	Abrechnung
Waren (Bestand)	Betriebsausgabe bei Zahlung (EÜR); Zahlung/tatsächlich. Verbrauch (Bilanz)	Hinzurechnung	Abrechnung; Hinweis: Teilwertabschreibung bleibt, da bei Bilanzierung zu Recht erfolgt
Wertberichtigungen auf Forderungen (als pass. Korrekturposten)	keine Auswirkung (EÜR); Betriebsausgabe bei Zahlung/Bildung (Bilanz)	Abrechnung	Hinzurechnung

Die Differenz aus der Summe aller Hinzurechnungen und der Summe aller Kürzungen ergibt den Übergangsgewinn bzw. -verlust.

[1] § 11 Abs. 1 Satz 2 EStG.

[2] § 11 Abs. 1 Satz 2 EStG.

[3] § 11 Abs. 1 Satz 2 EStG.

[4] § 11 Abs. 1 Satz 2 EStG.

[5] § 11 Abs. 2 Satz 2 EStG.

[6] § 11 Abs. 2 Satz 2 EStG...