Einkommensteuer-Richtlinien, Amtliche Hinweise 2001 / H 115 Verlustabzug

Änderung von Steuerbescheiden infolge Verlustabzug

1.

Erneute Ausübung des Wahlrechts der Veranlagungsart Ehegatten können das Wahlrecht der Veranlagungsart (z. B. getrennte Veranlagung) grundsätzlich bis zur Unanfechtbarkeit eines Berichtigungs- oder Änderungsbescheids ausüben und die einmal getroffene Wahl innerhalb dieser Frist frei widerrufen. § 351 Abs. 1 AO kommt insoweit nicht zur Anwendung (→BFH vom 19.5.1999 - BStBl II S. 762).

2.

Rechtsfehlerkompensation Mit der Gewährung des Verlustrücktrags ist insoweit eine Durchbrechung der Bestandskraft des für das Rücktragsjahr ergangenen Steuerbescheids verbunden, als - ausgehend von der bisherigen Steuerfestsetzung und den dafür ermittelten Besteuerungsgrundlagen - die Steuerschuld durch die Berücksichtigung des Verlustabzugs gemindert würde. Innerhalb dieses punktuellen Korrekturspielraums sind zugunsten und zuungunsten des Steuerpflichtigen Rechtsfehler im Sinne des § 177 AO zu berichtigen (→ BFH vom 27.9.1988 - BStBl 1989 II S. 225).

Beispiele für den Verlustabzug nach § 10d EStG i.d.F. des Steuerentlastungsgesetzes 1999/2000/2002

Beispiel 1:

Einzelveranlagter Steuerpflichtiger (Verlustrücktrag in den vorangegangenen VZ, Verlustabzug im folgenden VZ, Feststellung des verbleibenden Verlustvortrags)

	Spalte 1	2	3	4
1	Verbleibender Verlustabzug im VZ 02			-252.500
2
3	Verhältnismäßige Aufteilung (§ 2 Abs. 3
4	Satz 4 i.V.m. § 10d EStG)
5	§ 15			-115.603
6	§ 18			-9.126
7	§ 21			-127.771
8				-252.500
9	Verlustrücktrag ins Vorjahr (= VZ 01)
10	S.d.E. im VZ 01 (Beispiel 1 zu H 3) verteilt auf		215.000
11	§ 13		29.452
12	§ 15		41.233
13	§ 19		70.685
14	§ 20		44.178
15	§ 22		29.452
16	Summe		215.000
17
18	Horizontaler Verlustabzug
19	(innerh. ders. Eink.art, unbegrenzt) § 15		-41.233	41.233
20	(-115.603 + 41.233 = -74.370)
21	Zwischensumme		173.767	-211.267
22
23	Vertikaler Verlustabzug
24	Se. der pos. Einkünfte VZ 01
25	(Bsp.1 zu H 3 Z. 13)	365.000
26	abzgl. horizontaler Abzug VZ 02 (Z. 19)	-41.233
27		323.767
28	unbeschränkt abziehbar	-100.000
29		223.767
30	davon ½ (beschränkter Abzug) =	111.884
31		100.000
32	Höchstbetrag	211.884
33	bereits ausgegl. VZ 01 (Bsp.1 zu H 3 Z. 24)	-150.000
34	verbleibender Höchstbetrag	61.884	-61.884	61.884
35	Als Sonderausgaben zu berücksichtigender
36	Verlustabzug VZ 01 (Z. 19 + Z. 34)	103.117
37	Um den Verlustabzug geminderte Summe
38	der Einkünfte im VZ 01 / verbleibender
39	Verlustvortrag (nach § 10d Abs. 4 EStG
40	festzustellen) für VZ 03 ff.		111.883	-149.383
41	Verhältnismäßige Aufteilung
42	§ 10d Abs. 4 Satz 1 EStG)
43	§ 15: (-74.370) / (-211.267) x (-149.383)			-52.586
44	§ 18: (-9.126) / (-211.267) x (-149.383)			-6.453
45	§ 21: (-127.771) / (-211.267) x (-149.383)			-90.344
46				-149.383
47	VZ 03
48	Einkünfte im VZ 03 aus
49	§ 13		60.000
50	§ 15		600.000	-500.000
51	§ 18			-20.000
52	§ 19		130.000
53	§ 20		10.000
54	§ 21			-200.000
55	§ 22		80.000
56	Zwischensumme		880.000	-720.000
57	Horizontaler Verlustausgleich
58	(innerh. ders. Eink.art, unbegrenzt) § 15 (Z. 50)		-500.000	500.000
59	(600.000 ‐ 500.000 = 100.000)
60	Summe der positiven Einkünfte / S. d. Verluste		380.000	-220.000
61	Vertikaler Verlustausgleich
62	(§ 2 Abs. 3 Satz 3 EStG)
63	Summe der positiven Einkünfte (Z. 60)	380.000
64	unbeschränkt abziehbar	-100.000
65		280.000
66	davon ½ (beschränkter Ausgleich)	140.000
67		100.000
68	Höchstbetrag	240.000
69	maximal verbliebenes Verlustvolumen	-220.000	-220.000	220.000
70	Summe der Einkünfte (S.d.E.)		160.000	0
71	nachrichtlich:
72	Verhältnismäßige Aufteilung (§ 2 Abs. 3
73	Satz 4 i.V.m. § 10d EStG)
74	§ 13: 60.000 / 380.000 x 160.000		25.263
75	§ 15: 100.000 / 380.000 x 160.000		42.105
76	§ 19: 130.000 / 380.000 x 160.000		54.737
77	§ 20: 10.000 / 380.000 x 160.000		4.211
78	§ 22: 80.000 / 380.000 x 160.000		33.684
79			160.000
80	Verlustvortrag aus dem Vorjahr VZ 02 ins
81	Folgejahr VZ 03
82	§ 15 (Z. 43)			-52.586
83	§ 18 (Z. 44)			-6.453
84	§ 21 (Z. 45)			-90.344
85				-149.383
86	Horizontaler Verlustabzug
87	(innerhalb derselben Einkunftsart unbegrenzt)
88	§ 15 (Z. 75, 82)		-42.105	42.105
89	Zwischensumme		117.895	-107.278
90
91	Vertikaler Verlustabzug
92	Höchstbetragsberechnung
93	positive Einkünfte im VZ 03 (Z. 60)	380.000
94	abzgl. horiz. Verlustabzug (Z. 88)	-42.105
95		337.895
96	unbeschränkt abziehbar	-100.000
97		237.895
98	davon ½ (beschränkter Abzug) =	118.948
99		100.000
100	Höchstbetrag	218.948
101	abzgl. bereits ausgegl. nach § 2 Abs. 3 (Z. 69)	-220.000
102	kein weiterer vertikaler Verlustabzug möglich,
103	da Höchstbetrag bereits ausgeschöpft
104
105	als Sonderausgaben insgesamt zu berü...