Einkommensteuer-Richtlinien, Amtliche Hinweise 2002 / H 198 Steuerberechnung unter Berücksichtigung der Tarifermäßigung

Berechnungsbeispiele

Beispiel 1:

Berechnung der Einkommensteuer nach § 34 Abs. 1 EStG

Der Stpfl., der Einkünfte aus Gewerbebetrieb und Vermietung und Verpachtung (einschließlich Entschädigung im Sinne des § 34 EStG) hat, und seine Ehefrau werden zusammen veranlagt. Es sind die folgenden Einkünfte und Sonderausgaben anzusetzen:

Einkünfte aus Gewerbebetrieb		45.000 €
Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung
laufende Einkünfte		+ 5.350 €
Einkünfte aus Entschädigung im Sinne von § 34 Abs. 2 Nr. 2 EStG		+ 25.000 €
Gesamtbetrag der Einkünfte		75.350 €
Sonderausgaben		‐ 3.200 €
Einkommen		72.150 €
zu versteuerndes Einkommen		72.150 €
zu versteuerndes Einkommen	72.150 €
abzüglich Einkünfte im Sinne des § 34 Abs. 2 Nr. 2 EStG	-25.000 €
verbleibendes zu versteuerndes Einkommen	47.150 €
darauf entfallender Steuerbetrag		8.610 €
verbleibendes zu versteuerndes Einkommen	47.150 €
zuzüglich 1/5 der Einkünfte im Sinne des
§ 34 Abs. 2 Nr. 2 EStG	+5.000 €
	52.150 €
darauf entfallender Steuerbetrag	10.206 €
abzüglich Steuerbetrag auf das verbleibende
zu versteuernde Einkommen	-8.610 €
Unterschiedsbetrag	1.596 €
multipliziert mit Faktor 5	7.980 €	7.980 €
tarifliche Einkommensteuer		16.590 €

Beispiel 2:

Berechnung der Einkommensteuer nach § 34 Abs. 1 EStG bei negativem verbleibenden zu versteuernden Einkommen

Der Stpfl., der Einkünfte aus Gewerbebetrieb hat, und seine Ehefrau werden zusammen veranlagt. Die Voraussetzungen des § 34 Abs. 3 und § 16 Abs. 4 EStG liegen nicht vor. Es sind die folgenden Einkünfte und Sonderausgaben anzusetzen:

Einkünfte aus Gewerbebetrieb, laufender Gewinn		+5.350 €
Veräußerungsgewinn (§ 16 EStG)		+225.000 €
		230.350 €
Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung		-45.000 €
Gesamtbetrag der Einkünfte		185.350 €
Sonderausgaben		-3.200 €
Einkommen		182.150 €
zu versteuerndes Einkommen		182.150 €
Höhe der Einkünfte im Sinne des § 34 Abs. 2 EStG, die nach § 34 Abs. 1 EStG besteuert werden können; maximal aber bis zur Höhe des zu versteuernden Einkommens		182.150 €
zu versteuerndes Einkommen	182.150 €
abzüglich Einkünfte im Sinne des § 34 Abs. 2 EStG	-185.350 €
verbleibendes zu versteuerndes Einkommen	-3.200 €
Damit ist das gesamte zu versteuernde Einkommen in Höhe von 182.150 € gem. § 34 EStG tarifbegünstigt.
1/5 des zu versteuernden Einkommens (§ 34 Abs. 1 Satz 3 EStG)	36.430 €
darauf entfallender Steuerbetrag	5.444 €
multipliziert mit Faktor 5	27.220 €
tarifliche Einkommensteuer		27.220 €

Beispiel 3:

Berechnung der Einkommensteuer nach § 34 Abs. 1 EStG mit Einkünften, die dem Progressionsvorbehalt unterlagen

(Entsprechende Anwendung des BFH-Urteils vom 18.5.1994 - BStBl II S. 845)

Der Stpfl. hat Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit und aus Vermietung und Verpachtung (einschließlich einer Entschädigung im Sinne des § 34 EStG). Es sind folgende Einkünfte und Sonderausgaben anzusetzen:

Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit		10.000 €
Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung
laufende Einkünfte		+60.000 €
Einkünfte aus Entschädigung im Sinne von § 34 Abs. 2 Nr. 2 EStG		+30.000 €
Gesamtbetrag der Einkünfte		100.000 €
Sonderausgaben		-3.200 €
Einkommen		96.800 €
zu versteuerndes Einkommen		96.800 €
Arbeitslosengeld		20.000 €
zu versteuerndes Einkommen	96.800 €
abzüglich Einkünfte im Sinne des § 34 Abs. 2 Nr. 2 EStG	-30.000 €
verbleibendes zu versteuerndes Einkommen	66.800 €
zuzüglich Arbeitslosengeld § 32b Abs. 2 EStG	+20.000 €
für die Berechnung des Steuersatzes gem. § 32b Abs. 2 EStG maßgebendes verbleibendes zu versteuerndes Einkommen	86.800 €
Stufenmittelwert nach Tarif	86.814 €
Steuer nach Grundtarif	32.232 €
Durchschnittlicher Steuersatz (bezogen auf 86.814 €) § 32 Abs. 2 EStG	37,1276 %
Steuerbetrag auf verbleibendes zu versteuerndes Einkommen (66.800 €, Stufenmittelwert nach Tarif: 66.798 €) unter Berücksichtigung des Progressionsvorbehalts		24.800 €
verbleibendes zu versteuerndes Einkommen	66.800 €
zuzüglich 1/5 der Einkünfte im Sinne des § 34 EStG	+6.000 €
	72.800 €
zuzüglich Arbeitslosengeld § 32b Abs. 2 EStG	+20.000 €
für die Berechnung des Steuersatzes gem. § 32b Abs. 2 EStG maßgebendes zu versteuerndes Einkommen mit 1/5 der außerordentlichen Einkünfte	92.800 €
Stufenmittelwert nach Tarif	92.790 €
Steuer nach Grundtarif	35.131 €
durchschnittlicher Steuersatz (bezogen auf 92.790 €) § 32b Abs. 2 EStG	37,8607 %
Steuerbetrag auf zu versteuerndes Einkommen mit 1/5 der außerordentlichen Einkünfte (72.800 €, Stufenmittelwert nach Tarif: 72.810 €) unter Berücksichtigung des Progressionsvorbehalts	27.566 €
abzüglich Steuerbetrag auf das verbleibende zu versteuernde Einkommen	-24.800 €
Unterschiedsbetrag	2.766 €
multipliziert mit Faktor 5	13.830 €	13.830 €
tarifliche Einkommensteuer		38.630 €

Beispiel 4:

Berechnung der Einkommensteuer bei Zusammentreffen der Vergünstigungen nach § 34 Abs. 1 EStG und § 34 Abs. 3 EStG

Der Stpfl., der Einkünfte aus Gewerbebetrieb hat, und seine Ehefrau werden zu...