Änderung von Steuerbescheiden infolge Verlustabzug
1. |
Erneute Ausübung des Wahlrechts der Veranlagungsart Ehegatten können das Wahlrecht der Veranlagungsart (z. B. getrennte Veranlagung) grundsätzlich bis zur Unanfechtbarkeit eines Berichtigungs- oder Änderungsbescheids ausüben und die einmal getroffene Wahl innerhalb dieser Frist frei widerrufen. § 351 Abs. 1 AO kommt insoweit nicht zur Anwendung (→BFH vom 19.5.1999 - BStBl II S. 762). |
2. |
Rechtsfehlerkompensation Mit der Gewährung des Verlustrücktrags ist insoweit eine Durchbrechung der Bestandskraft des für das Rücktragsjahr ergangenen Steuerbescheids verbunden, als - ausgehend von der bisherigen Steuerfestsetzung und den dafür ermittelten Besteuerungsgrundlagen - die Steuerschuld durch die Berücksichtigung des Verlustabzugs gemindert würde. Innerhalb dieses punktuellen Korrekturspielraums sind zugunsten und zuungunsten des Stpfl. Rechtsfehler im Sinne des § 177 AO zu berichtigen (→ BFH vom 27.9.1988 - BStBl 1989 II S. 225). |
Beispiele für den Verlustabzug nach § 10d EStG i.d.F. des Steuerentlastungsgesetzes 1999/2000/2002
Beispiel 1:
Einzelveranlagter Stpfl. (Verlustrücktrag in den vorangegangenen VZ, Verlustabzug im folgenden VZ, Feststellung des verbleibenden Verlustvortrags)
Spalte 1 | 2 | 3 | 4 | |
1 | Verbleibender Verlustabzug im VZ 02 | -126.250 | ||
2 | Verhältnismäßige Aufteilung | |||
(§ 2 Abs. 3 S. 4 i.V.m. § 10d) | ||||
3 | § 15 | -57.802 | ||
4 | § 18 | -4.562 | ||
5 | § 21 | -63.886 | ||
6 | -126.250 | |||
7 | Verlustrücktrag ins Vorjahr (= VZ 01) | |||
8 | S.d.E. im VZ 01 (Beispiel 1 zu H 3) verteilt auf | 107.500 | ||
9 | § 13 | 14.726 | ||
10 | § 15 | 20.616 | ||
11 | § 19 | 35.343 | ||
12 | § 20 | 20.089 | ||
13 | § 22 | 14.726 | ||
14 | Summe | 107.500 | ||
15 | Horizontaler Verlustabzug (innerhalb derselben Einkunftsart, unbegrenzt) § 15 (-57.802 + 20.616 = -37.186) | -20.616 | 20.616 | |
16 | Zwischensumme | 86.884 | -105.634 | |
17 | Vertikaler Verlustabzug | |||
18 | Summe der positiven Einkünfte VZ 01 (Beispiel 1 zu H 3 Z. 12) | 182.500 | ||
19 | abzüglich horizontaler Abzug VZ 02 (Z. 15) | -20.616 | ||
20 | 161.884 | |||
21 | unbeschränkt abziehbar | -51.500 | ||
22 | 110.384 | |||
23 | davon ½ (beschränkter Abzug) = | 55.192 | ||
24 | 51.500 | |||
25 | Höchstbetrag | 106.692 | ||
26 | bereits ausgeglichen im VZ 01 (Beispiel 1 zu H 3 Z. 21) | -75.000 | ||
27 | verbleibender Höchstbetrag | 31.692 | -31.692 | 31.692 |
28 | Als Sonderausgaben zu berücksichtigender Verlustabzug VZ 01 (Z. 15 + Z. 27) | 52.308 | ||
29 | Um den Verlustabzug geminderte S.d.E. im VZ 01 / verbleibender Verlustvortrag (nach § 10d Abs. 4 festzustellen) für VZ 03 ff. | 55.192 | -73.942 | |
30 | Verhältnismäßige Aufteilung(§ 10d Abs. 4 S. 1) | |||
31 | § 15: -37.186 / -105.634 x -73.942 | -26.030 | ||
32 | § 18: -4.562 / -105.634 x -73.942 | -3.193 | ||
33 | § 21: -63.886) / -105.634 x -73.942 | -44.719 | ||
34 | -73.942 | |||
35 | VZ 03 Einkünfte im VZ 03 aus | |||
36 | § 13 | 30.000 | ||
37 | § 15 | 300.000 | -250.000 | |
38 | § 18 | -10.000 | ||
39 | § 19 | 65.000 | ||
40 | § 20 | 5.000 | ||
41 | § 21 | -100.000 | ||
42 | § 22 | 30.000 | ||
43 | Zwischensumme | 430.000 | -360.000 | |
44 | Horizontaler Verlustausgleich (innerhalb derselben Einkunftsart, unbegrenzt) | |||
45 | § 15 (Z. 37) (300.000 ‐ 250.000 = 50.000) | -250.000 | 250.000 | |
46 | Summe der positiven Einkünfte / Summe der Verluste | 180.000 | -110.000 | |
47 | Vertikaler Verlustausgleich (§ 2 Abs. 3 S. 3) | |||
48 | Summe der positiven Einkünfte (Z. 46) | 180.000 | ||
49 | unbeschränkt abziehbar | -51.500 | ||
50 | 128.500 | |||
51 | davon ½ (beschränkter Ausgleich) | 64.250 | ||
52 | 51.500 | |||
53 | Höchstbetrag | 115.750 | ||
54 | maximal verbliebenes Verlustvolumen | -110.000 | -110.000 | 110.000 |
55 | S.d.E. | 70.000 | 0 | |
56 | nachrichtlich: Verhältnismäßige Aufteilung (§ 2 Abs. 3 S. 4 i.V.m. § 10d) | |||
57 | § 13: 30.000 / 180.000 x 70.000 | 11.667 | ||
58 | § 15: 50.000 / 180.000 x 70.000 | 19.444 | ||
59 | § 19: 65.000 / 180.000 x 70.000 | 25.278 | ||
60 | § 20: 5.000 / 180.000 x 70.000 | 1.944 | ||
61 | § 22: 30.000 / 180.000 x 70.000 | 11.667 | ||
62 | 70.000 | |||
63 | Verlustvortrag aus dem Vorjahr VZ 02 ins Folgejahr VZ 03 | |||
64 | § 15 (Z. 31) | -26.030 | ||
65 | § 18 (Z. 32) | -3.193 | ||
66 | § 21 (Z. 33) | -44.719 | ||
67 | -73.942 | |||
68 | Horizontaler Verlustabzug (innerhalb derselben Einkunftsart unbegrenzt) | |||
69 | § 15 (Z. 58, 64) | -19.444 | 19.444 | |
70 | Zwischensumme | 50.556 | -54.498 | |
71 | Vertikaler Verlustabzug | |||
72 | Höchstbetragsberechnung: | |||
73 | positive Einkünfte im VZ 03 (Z. 46) | 180.000 | ||
74 | abzüglich horizontalem Verlustabzug (Z. 69) | -19.444 | ||
75 | 160.556 | |||
76 | unbeschränkt abziehbar | -51.500 | ||
77 | 109.056 | |||
78 | davon ½ (beschränkter Abzug) = | 54.528 | ||
79 | 51.500 | |||
80 | Höchstbetrag | 106.028 | ||
81 | abzüglich bereits ausgeglichen nach § 2 Abs. 3 (Z. 54) | -110.000 | ||
83 | kein weiterer vertikaler Verlustabzug möglich, da Höchstbetrag bereits ausgeschöpft | |||
84 | als Sonderausgaben insgesamt zu berücksichtigender Verlustabzug VZ 03 (Z. 69) | 19.444 | ||
85 | um den Verlustabzug geminderte S.d.E. im VZ 03 / verbleibender Verlustvortrag (nach § 10d Abs. 4 festzustellen) für VZ 04 ff. | 50.556 | -54.498 | |
86 | verhältnismäßige Aufteilung | |||
(§ 10d Abs. 4 S. 1) | ||||
87 | ... |
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