Lohnsteuer-Richtlinien, Amtliche Hinweise 2003 / H 34 Aufwendungen für die Aus- und Fortbildung

Ausbildungsdienstverhältnis

Die Grundsätze für die Abgrenzung zwischen Ausbildungs- und Fortbildungskosten reichen in vielen Fällen dann allein nicht aus, wenn die in der Ausbildung befindlichen Personen während der Ausbildung Bezüge, z. B. Unterhaltszuschüsse oder Beihilfen, auf Grund eines zum Zwecke dieser Ausbildung eingegangenen oder fortbestehenden Dienstverhältnisses erhalten. Sind diese Bezüge Arbeitslohn im Sinne des § 19 EStG, so können die im Rahmen eines solchen Dienstverhältnisses entstehenden Aufwendungen für die berufliche Bildung Werbungskosten sein, wenn das Dienstverhältnis im wesentlichen Maße durch die Ausbildung geprägt wird. Dabei kann es sich auch um die Kosten für ein Hochschul- oder Fachhochschulstudium handeln (→ BFH vom 28.9.1984 - BStBl 1985 II S. 87 und 89).

Einzelfälle von Aufwendungen für Ausbildungsdienstverhältnisse:

• Aufwendungen eines Referendars zur Vorbereitung auf das zweite Staatsexamen (→ BFH vom 10.12.1971 - BStBl 1972 II S. 251)
• Aufwendungen eines Beamtenanwärters (→ BFH vom 21.1.1972 - BStBl II S. 261)
• Aufwendungen von zum Studium abkommandierten oder beurlaubten Bundeswehroffizieren (→ BFH vom 7.11.1980 - BStBl 1981 II S. 216 und vom 28.9.1984 - BStBl 1985 II S. 87)
• Aufwendungen eines zur Erlangung der mittleren Reife abkommandierten Zeitsoldaten (→ BFH vom 28.9.1984 - BStBl 1985 II S. 89)
• Aufwendungen eines für ein Promotionsstudium beurlaubten Geistlichen (→ BFH vom 7.8.1987 - BStBl II S. 780)

Berufsausbildungskosten

→ H 103 EStH

Erststudium

→ H 103 (Studium) EStH

Fortbildungskosten

Als Werbungskosten abziehbar sind die Aufwendungen, die die eigentliche Dienstleistung zum Zweck der Fortbildung mit sich bringt, insbesondere

• Aufwendungen für Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte (→ BFH vom 12.8.1983 - BStBl II S. 718),
• Aufwendungen wegen doppelter Haushaltsführung oder Reisekosten, z. B. bei einem Wechsel der Ausbildungsstätten (→ BFH vom 4.5.1990 - BStBl II S. 856, 859, 861),
• Aufwendungen zur Vorbereitung auf eine im Rahmen dieser Ausbildung vorgesehene Abschlussprüfung, z. B. Aufwendungen für Fachliteratur sowie Gebühren und Reisekosten für den Besuch von Kursen und Repetitorien (→ BFH vom 10.12.1971 - BStBl 1972 II S. 251).

Fortbildungskosten als vorweggenommene Werbungskosten

Fortbildungskosten können bereits vor Aufnahme einer Berufstätigkeit entstehen, wenn nach dem Abschluss einer Berufsausbildung weitere Maßnahmen ergriffen werden, die der Fortbildung in dem erlernten Beruf dienen; es muss jedoch ein ausreichend klarer wirtschaftlicher, nicht unbedingt zeitlicher Zusammenhang mit einer angestrebten Anstellung bestehen (→ BFH vom 20.10.1978 - BStBl 1979 II S. 114 und vom 18.4.1996 - BStBl II S. 529). Das gilt auch für Weiterbildungsmaßnahmen während der Arbeitslosigkeit (→ BFH vom 18.4.1996 - BStBl II S. 482 und 529).

Fremdsprachenunterricht

Aufwendungen zum Erlernen von Grundkenntnissen in einer gängigen Fremdsprache sind regelmäßig keine Fortbildungskosten (→ BFH vom 22.7.1993 - BStBl II S. 787); sie können ausnahmsweise Werbungskosten sein, wenn ein konkreter und enger Zusammenhang mit der Berufstätigkeit besteht (→ BFH vom 26.11.1993 - BStBl 1994 II S. 248). Aufwendungen zum Erwerb von Grundkenntnissen in einer Fremdsprache können insbesondere dann beruflich veranlasst sein, wenn bereits die nächste Stufe beruflichen Fortkommens Fremdsprachenkenntnisse erfordert (→ BFH vom 10.4.2002 - BStBl II S. 579). Aufwendungen für eine zur Erteilung von Fremdsprachenunterricht in den eigenen Haushalt aufgenommene Lehrperson sind selbst bei einem konkreten Bezug zur Berufstätigkeit keine Fortbildungskosten (→ BFH vom 8.10.1993 - BStBl 1994 II S. 114).

Klassenfahrt

Aufwendungen eines Berufsschülers für eine im Rahmen eines Ausbildungsdienstverhältnisses als verbindliche Schulveranstaltung durchgeführte Klassenfahrt sind in der Regel Werbungskosten (→ BFH vom 7.2.1992 - BStBl II S. 531).

Meisterprüfung

Aufwendungen eines nichtselbständig tätigen Handwerksgesellen für die Meisterprüfung sind Fortbildungskosten (→ BFH vom 15.12.1989 - BStBl 1990 II S. 692).

Promotion

→ H 103 EStH

Steuerberaterprüfung

Aufwendungen eines in einem Steuerberatungsunternehmen beschäftigten Diplom-Kaufmanns oder eines Finanzbeamten für die Steuerberaterprüfung sind Fortbildungskosten (→ BFH vom 19.1.1990 - BStBl II S. 572 und vom 6.11.1992 - BStBl 1993 II S. 108).

Studienreisen und Fachkongresse

→ R 117a EStR und R 36 LStR

Studium

→ H 103 EStH

Zweitstudium

Aufwendungen für ein Studium mit dem Abschluss "Master of Business Administration (MBA)" können Fortbildungskosten sein, wenn ein abgeschlossenes Hochschulstudium Zulassungsvoraussetzung ist (→ BFH vom 19.4.1996 - BStBl II S. 452).