Preißer/Seltenreich/Königer, Erbschaft- und Schenkungste ... / 2.21 Zweckzuwendungen an Religionsgemeinschaften und bestimmte begünstigte Einrichtungen (§ 13 Abs. 1 Nr. 17 ErbStG)

2.21.1 Allgemeines

Rz. 261

Nach § 13 Abs. 1 Nr. 17 ErbStG bleiben Zuwendungen, die ausschließlich kirchlichen, gemeinnützigen oder mildtätigen Zwecken gewidmet sind, steuerbefreit. Voraussetzung für die Steuerbefreiung ist, dass der Zuwendende eine Zweckwidmung getroffen hat und eine entsprechende Zwecksicherung gegeben ist.

Im Gegensatz zur Befreiung der Nr. 16 wird hier nicht ein bestimmter Erwerberkreis, sondern werden Zuwendungen zur Erfüllung bestimmter gesetzlich vorgeschriebener Zwecke begünstigt. Zwar mag dies oft mit dem Kreis der Nr. 16 deckungsgleich sein, die Vorschrift der Nr. 17 kann jedoch mitunter als Auffangtatbestand dienen. In dem BFH-Urteil vom 16.01.2002 (BStBl II 2002, 303) wurden zweckgebundene Zuwendungen an eine ausländische Stiftung der Befreiung der Nr. 17 unterworfen. Die begünstigten Zwecke der Nr. 17 können auch im Ausland verfolgt werden. Es genügt z. B. auch bei einer selbst steuerbegünstigte Zwecke verfolgenden ausländischen Körperschaft, dass die Zuwendung zu satzungseigenen Zwecken verwendet werden soll. Können beispielweise die Voraussetzungen des überarbeiteten § 13 Abs. 1 Nr. 16c ErbStG nicht eingehalten werden, bietet sich ggf. die Inanspruchnahme von § 13 Abs. 1 Nr. 17 ErbStG an (s. von Oertzen, IStR 2016, 446 für Zuwendungen in die Schweiz).

2.21.2 Kirchliche, gemeinnützige und mildtätige Zwecke

Rz. 262

Bei Zuwendungen zu gemeinnützigen, mildtätigen und kirchlichen Zwecken richten sich die Voraussetzungen der Steuerbefreiung nach den §§ 51ff. AO (s. Rn. 250).

2.21.3 Zweckvermögen

Rz. 263

§ 13 Abs. 1 Nr. 17 ErbStG verlangt grundsätzlich die Bildung eines selbständigen Zweckvermögens, das der Empfänger im Weg einer Zweckzuwendung (s. § 8 ErbStG) erhalten hat. Es genügt jedoch z. B. auch bei einer selbst steuerbegünstigte Zwecke verfolgenden ausländischen Körperschaft, dass die Zuwendung zu satzungseigenen Zwecken verwendet werden soll (BFH vom 16.01.2002, BStBl II 2002, 303).

Nicht ausreichend ist dagegen, wenn das zugewendete Vermögen zweckfreies Eigenvermögen wird, weil sich sonst die zweckgerechte Verwendung der zugewendeten Mittel nicht überprüfen lässt (s. R E 13.10 Abs. 2 ErbStR). Ebenfalls ist eine Zweckzuwendung begrifflich an einen unbestimmten Personenkreis und nicht an eine spezielle Einzelperson oder eine bestimmte Personengruppe gerichtet.

Einer Steuerbefreiung steht es auch nicht entgegen, wenn die Erträgnisse aus dem zugewendeten Vermögensstamm nicht in vollem Umfang zu den begünstigten Zwecken verwendet werden, sondern bis zur Höhe von 20 % der Verstärkung des Kapitalstammes dienen sollen (s. BFH vom 16.01.2002, BStBl II 2002, 303).

2.21.3.1 Zweckwidmung

Rz. 264

Der Erblasser oder Schenker muss die Verwendung zu dem begünstigten Zweck verfügt haben (s. R E 13.10 Abs. 1 Satz 2 ErbStR). Bei der Ermittlung der Zweckwidmung durch einen Erblasser sind neben dem Wortlaut des Testaments auch Umstände außerhalb des Testaments heranzuziehen (s. FG München vom 13.03.2002, EFG 2002, 852).

Weiter ist es ausreichend, wenn der Erblasser einer bestimmten Einrichtung, deren Ziele ihm bekannt waren, eine Zuwendung macht, womit sich die erforderliche Zweckwidmung ergibt.

Auch bei Zuwendungen an einen ausländischen Staat muss für die Befreiung eine Zweckwidmung gegeben sein, da dessen Aufgaben den Umfang der gesetzlich vorgeschriebenen Zwecke übersteigen (s. FG München vom 13.03.2002, EFG 2002, 852).

Die Zweckwidmung darf dem Beschwerten allerdings nicht selbst zugutekommen.

Vereinzelt werden für bestimmte tragische Ereignisse per Erlass seitens der FinVerw steuerliche Erleichterungen u. a. über die Nr. 17 gewährt (wie z. B. Spenden für Opfer der Unwetterlage von Ende Mai/Anfang Juni 2016 in Deutschland, BMF vom 28.06.2016, BStBl I 2016, 641 oder für die Hilfe für von der Corona-Krise Betroffene, BMF vom 09.04.2020, BStBl I 2020, 498). Ganz aktuell sind hierbei die Unwetterschäden im Juni und Juli 2021 in mehreren Bundesländern zu nennen. Bei Zuwendungen zur Hilfe in diesen Fällen, die bis zum 31.10.2021 nach § 13 Abs. 1 Nr. 17 ErbStG unmittelbar an Geschädigte zur Behebung der entstandenen Schäden geleistet werden, unterstellt die FinVerw eine vorhandene Zweckwidmung und Zwecksicherung durch den Erblasser oder Schenker und den Empfänger (so bspw. FinMin Nordrhein-Westfalen vom 23.07.2021, Az. S 1915-6/48-V A 3).

2.21.3.2 Gesicherte Verwendung

Rz. 265

Der Empfänger bzw. die begünstigte Einrichtung muss Gewähr dafür bieten, dass die Zuwendung bestimmungsgemäß verwendet wird. Dies kann aufgrund der Abwicklung über eine Amtsperson (eine Privatperson genügt nicht) oder aufgrund der satzungsmäßigen Mittelverwendung der bereicherten Institution gegeben sein. Mitunter werden durch die Finanzverwaltung Nachweise zur bestimmungsgemäßen zeitnahen Mittelverwendung gefordert.

Nicht vorausgesetzt werden darf die gesicherte Verwendung bei Zuwendungen an einen ausländischen Staat. Ausnahmen gelten, wenn die Mittelverwendung per Regierungsbeschluss festgelegt und die Umsetzung der Verwendung auch von den entsprechenden staatlichen Organen überwacht wird (wie z. B. Israel, s. FG München vom 13.03.2002, EFG 2002, 852)

Im Falle der Zuwendung von Gm...