Reuber, Die Besteuerung der Vereine, Absetzungen für Abn ... / 2. Gebäude-AfA

Tz. 56

Stand: EL 137 – ET: 06/2024

Für Gebäude gibt es eine Vielzahl von Abschreibungsregelungen die teilweise nach dem Zeitpunkt der Errichtung und der Anschaffung des Gebäudes, der Art der Nutzung (Wohnzwecke oder keine Wohnzwecke) und der Zugehörigkeit zum Privatvermögen oder zu einem Betriebsvermögen unterscheiden. Daneben gibt es für Gebäude in bestimmten Lagen (Sanierungsgebiet) und für Baudenkmäler noch besondere Abschreibungsregelungen.

Für Gebäude können folgende AfA-Regelungen genutzt werden:

Lineare AfA § 7 Abs. 4 EStG	Degressive AfA § 7 Abs. 5 EStG	Sonder-AfA
		Sanierungsgebiet § 7h EStG	Baudenkmal § 7i EStG
Fester AfA-Satz	Staffelung des AfA-Satzes	Erhöhter gestaffelter AfA-Satz	Erhöhter gestaffelter AfA-Satz

2.1 Lineare AfA für Gebäude

Tz. 57

Stand: EL 137 – ET: 06/2024

Bei der linearen Gebäude-AfA werden die Anschaffungs-/Herstellungskosten eines Gebäudes mit einem gleichbleibenden Prozentsatz abgeschrieben.

Die lineare Gebäude-Afa nach § 7 Abs. 4 EStG (Anhang 10) unterscheidet bei der Abschreibung wie folgt:

Lineare Gebäude-AfA nach § 7 Abs. 4 Nr. 1 EStG (Keine Nutzung für Wohnzwecke)
Bauantrag nach dem 31.03.1985 Keine Nutzung für Wohnzwecke Betriebsvermögen Kauf oder Beginn der Herstellung vor dem 01.01.2001	Bauantrag nach dem 31.03.1985 Keine Nutzung für Wohnzwecke Betriebsvermögen Kauf oder Beginn der Herstellung nach dem 31.12.2000
AfA-Satz 4 %	AfA-Satz 3 %

Lineare Gebäude-AfA nach § 7 Abs. 4 Nr. 2 EStG
§ 7 Abs. 4 Nr. 2 Buchst. a EStG	§ 7 Abs. 4 Nr. 2 Buchst. b EStG	§ 7 Abs. 4 Nr. 2 Buchst. a EStG
Fertigstellung nach dem 31.12.2022 § 7 Abs. 4 Nr. 1 EStG wird nicht erfüllt	Fertigstellung vor dem 01.01.2023 und nach dem 31.12.1924 § 7 Abs. 4 Nr. 1 EStG wird nicht erfüllt	Fertigstellung vor dem 01.01.1925 § 7 Abs. 4 Nr. 1 EStG wird nicht erfüllt
AfA-Satz 3 %	AfA-Satz 2 %	AfA-Satz 2,5 %

Tz. 58

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Durch die AfA-Sätze typisierte Nutzungsdauern für Gebäude:

AfA-Satz 4 %:	25 Jahre Nutzungsdauer
AfA-Satz 3 %:	33 1/3 Jahre Nutzungsdauer
AfA-Satz 2,5 %:	40 Jahre Nutzungsdauer
AfA-Satz 2 %:	50 Jahre Nutzungsdauer

Tz. 59

Stand: EL 137 – ET: 06/2024

Beträgt die tatsächliche Nutzungsdauer eines Gebäudes weniger als die vom Gesetzgeber typisierte Nutzungsdauer, kann der AfA-Satz entsprechend der tatsächlichen Nutzungsdauer ermittelt werden (§ 7 Abs. 4 Satz 2 EStG, Anhang 10).

Tz. 60

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Der für die AfA nach § 7 Abs. 4 Nr. 1 EStG (Anhang 10) maßgebliche Beginn der Herstellung ist für Gebäude, für die eine Baugenehmigung erforderlich ist, der Zeitpunkt, in dem der Bauantrag gestellt wird. Handelt es sich um ein baugenehmigungsfreies Gebäude, für das Bauunterlagen einzureichen ist, ist der Zeitpunkt maßgeblich, in dem diese eingereicht werden (§ 52 Abs. 21b EStG, Anhang 10).

2.2 Degressive Gebäude-AfA (§ 7 Abs. 5 EStG)

Tz. 61

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§ 7 Abs. 5 EStG (Anhang 10) gilt wie § 7 Abs. 4 EStG (Anhang 10) grundsätzlich für Gebäude jeder Art. Die AfA in Anspruch nehmen kann jedoch nur der Bauherr selbst und (ab 01.01.1979) der entgeltliche Erwerber bei Erwerb bis zum Ende des Jahres der Fertigstellung. Ein späterer entgeltlicher Erwerber ist nicht mehr berechtigt, die degressive Gebäude-AfA nach § 7 Abs. 5 EStG (Anhang 10) in Anspruch zu nehmen. Daraus folgt, dass die degressive AfA nur für Neubauten in Betracht kommt. § 7 Abs. 5 EStG (Anhang 10) ermöglicht eine AfA in sinkenden Prozentsätzen (degressive AfA).

Tz. 62

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In den letzten Jahrzehnten wurden die Bedingungen für die Gewährung der degressiven Gebäude-AfA immer wieder geändert.

Die Entwicklung des § 7 Abs. 5 EStG (Anhang 10) und die sich ändernden Bedingungen für die Gewährung der degressiven AfA kann der nachfolgenden Übersicht entnommen werden (s. a. Anhang 1 des ESt-Handbuchs):

Zeitlicher Geltungsbereich	Begünstigte Objekte	Begünstigte Maßnahmen	AfA-Sätze
Fertigstellung nach dem 09.10.1962 und vor dem 01.01.1965; Bauantrag nach dem 09.10.1962	Gebäude und Eigentumswohnungen, die zu mehr als 66 2/3 % Wohnzwecken dienen	Herstellung	12 × 3,5 % 20 × 2 % 18 × 1 %
Fertigstellung nach dem 31.12.1964 und vor dem 01.09.1977; Bauantrag vor dem 09.05.1973	Gebäude und Eigentumswohnungen, die nicht zum Anlagevermögen gehören und zu mehr als 66 2/3 % Wohnzwecken dienen
Fertigstellung vor dem 01.02.1972; Bauantrag nach dem 05.07.1970 und vor dem 01.02.1971
Fertigstellung vor dem 01.09.1977 und Bauantrag nach dem 08.05.1973	Gebäude und Eigentumswohnungen, deren Nutzfläche zu mehr als 66 2/3 % mit Mitteln des sozialen Wohnungsbaus gefördert worden sind
Fertigstellung vor dem 01.09.1977 und Bauantrag nach dem 08.05.1973	Gebäude, selbständige Gebäudeteile, Eigentumswohnungen und Räume im Teileigentum jeder Art
Fertigstellung nach dem 31.08.1978 und vor dem 01.01.1979	Gebäude, selbständige Gebäudeteile, Eigentumswohnungen und Räume im Teileigentum jeder Art, soweit im Ausland	Herstellung Anschaffung, wenn Erwerb spätestens im Jahr der Fertigstellung
Fertigstellung nach dem 31.12.1978 und Bauantrag und Herstellungsbeginn vor dem 30.07.1981	Gebäude, Eigentumswohnungen und im Tei...