Reuber, Die Besteuerung der Vereine, Einkünfteermittlung ... / 5. Beispiele zur Einkünfteermittlung

Tz. 24

Stand: EL 137 – ET: 06/2024

Beispiel 1:

Ein steuerbegünstigten Zwecken dienender Verein erzielt in seinem steuerpflichtigen wirtschaftlichen Geschäftsbetrieb Einnahmen i. H. v. 36 000 EUR. Der durch das Rechenwerk ermittelte Verlust beträgt 6 000 EUR.

Ergebnis 1:

Da die Bruttoeinnahmen des Verein in seinem steuerpflichtigen wirtschaftlichen Geschäftsbetrieb die Freigrenze von 45 000 EUR (§ 64 Abs. 3 AO; Anhang 1b) nicht überschreiten, bleibt das Ergebnis des steuerpflichtigen wirtschaftlichen Geschäftsbetriebs bei der Besteuerung des Vereins unberücksichtigt. Das hat jedoch zur Folge, dass ein Verlustrücktrag bzw. Verlustvortrag des erzielten Verlustes für Zwecke der Ertragsteuern ebenfalls nicht zulässig ist.

Daneben ist zu beachten, dass ein Verlust aus einem steuerpflichtigen wirtschaftlichen Geschäftsbetrieb die Steuerbegünstigung gefährdet und zur Aberkennung dieser führen kann, wenn diese Verluste nicht durch Gewinne aus den steuerpflichtigen Tätigkeiten der Vorjahre bzw. des Folgejahrs ausgeglichen werden kann (AEA zu § 55, Nr. 4).

Beachte!

Der Ausgleich von Verlusten im steuerpflichtigen wirtschaftlichen Geschäftsbetrieb mit Einnahmen, Überschüssen oder Gewinnen aus den anderen Tätigkeitsbereichen des Vereins (ideeller Bereich, Vermögensverwaltung, Zweckbetriebe) ist grundsätzlich nicht zulässig.

Tz. 25

Stand: EL 137 – ET: 06/2024

Beispiel 2:

Die Bruttoeinnahmen der steuerpflichtigen wirtschaftlichen Geschäftsbetriebe sollen 46 000 EUR betragen. Der ermittelte Verlust beträgt unverändert 6 000 EUR.

Ergebnis 2:

Da die Bruttoeinnahmen des steuerpflichtigen wirtschaftlichen Geschäftsbetriebs die Besteuerungsgrenze von 45 000 EUR (§ 64 Abs. 3 AO; Anhang 1b) überschreiten, wird der steuerbegünstigte Verein partiell steuerpflichtig.
Der Verlust kann bei der Körperschaftsteuer im Rahmen des zweijährigen Verlustrücktrags in das Vorjahr zurückgetragen werden und mit den Gewinnen des Vorjahrs verrechnet werden. Soweit danach noch ein Verlust verbleibt, erfolgt eine Feststellung des verbleibenden Verlustvortrags. Dieser kann dann mit den Gewinnen der Folgejahre verrechnet werden. Gewerbesteuerrechtlich gibt es keinen Verlustrücktrag, hier kann ein Verlustabzug nur im Rahmen des Verlustvortrags erfolgen.

Die getroffenen Feststellungen für die Steuerbegünstigung im Ergebnis 1 ändern sich nicht (TZ 23).

Tz. 26

Stand: EL 137 – ET: 06/2024

Beispiel 3:

Im Jahr 2021 betragen die Einnahmen des Vereins einschließlich Umsatzsteuer 43 000 EUR. Es wurde aus allen steuerpflichtigen wirtschaftlichen Geschäftsbetrieben ein saldiertes Ergebnis (Verlust) i. H. v. 6 000 EUR erzielt.

Im Jahr 2022 übersteigen die Bruttoeinnahmen die Besteuerungsfreigrenze i. H. v. 45 000 EUR. Das saldierte Ergebnis aller steuerpflichtigen wirtschaftlichen Geschäftsbetriebe (Gewinn) beträgt 7 000 EUR.

Im Jahr 2023 übersteigen die Bruttoeinnahmen die Besteuerungsfreigrenze i. H. v. 45 000 EUR ebenfalls. Das saldierte Ergebnis aller steuerpflichtigen wirtschaftlichen Geschäftsbetriebe beträgt 4 500 EUR (Verlust).

Ergebnis 3:

Für den Veranlagungszeitraum 2021 ist mangels des Überschreitens der Besteuerungsfreigrenze i. H. v. 45 000 EUR (hier 43 000 EUR) der Verlust steuerlich nicht zu berücksichtigen. Damit ist der Verlust i. H. v. 6 000 EUR für Zwecke der Ertragsteuern weder vor- noch rücktragsfähig. Auch ist keine Verlustfeststellung durch die Finanzbehörde durchzuführen (§ 64 Abs. 3 AO, Anhang 1b).
Für Zwecke der Steuerbegünstigung könnte, wenn Dauerverluste erzielt werden, eine Aberkennung mit erheblichen Folgen in Betracht kommen. Hierzu siehe aber auch die Möglichkeiten der Abwendung des Verlustes der Steuerbegünstigung, die sich aus dem AEAO zu § 55 Abs. 1 Nr. 1 AO TZ 4ff. (Anhang 2) ergeben.

Der im Veranlagungszeitraum 2022 erzielte saldierte Überschuss i. H. v. 7 000 EUR aus allen steuerpflichtigen wirtschaftlichen Geschäftsbetrieben führt zur partiellen Steuerpflicht der Körperschaft, weil die Besteuerungsfreigrenze i. H. v. 45 000 EUR überschritten ist.

Für die Steuerfestsetzung ist zu beachten, dass der Verlust aus dem Vorjahr nicht berücksichtigt werden kann. Auch steht dem Verein sowohl bei der Körperschaftsteuer als auch der Gewerbesteuer ein Freibetrag von 5 000 EUR zu.

Es ergeben sich folgende Steuerfestsetzungen:

Körperschaftsteuerberechnung 2022
Gewinn = Einkommen 2022	7 000 EUR
./. Verlustvortrag aus 2021
(nicht möglich, da keine Steuerpflicht)	./.
verbleiben	7 000 EUR
./. Freibetrag (§ 24 KStG, Anhang 3)	./. 5 000 EUR
zu versteuerndes Einkommen 2022	2 000 EUR
x Steuersatz 15 % (§ 23 KStG)	300 EUR
Solidaritätszuschlag 5,5 %	16 EUR

Gewerbesteuerberechnung 2022
Gewinn = Gewerbeertrag 2022	7 000 EUR
./. Freibetrag (§ 11 Abs. 2 GewStG, Anhang 3)	./. 5 000 EUR
zu versteuernder Gewerbeertrag	2 000 EUR
x Hebesatz 3,5 % (§ 11 Abs. 2 GewStG) = GewSt-Messbetrag 2022	70 EUR

Der im Veranlagungszeitraum 2023 erzielte saldierte Verlust von 4 500 EUR aus allen steuerpflichtigen wirtschaftlichen Geschäftsbetrieben führt zur partiellen Steuerpflicht der...