Frotscher/Geurts, EStG § 70 Festsetzung und Zahlung des Kindergeldes

1 Allgemeines

1.1 Rechtsentwicklung

Rz. 1

§ 70 EStG wurde durch das JStG 1996 v. 11.10.1995^[1] im Zusammenhang mit der Umgestaltung des bisherigen Kinderlastenausgleichs zum sog. Familienleistungsausgleich mit Geltung ab Vz 1996 eingefügt. Durch das JStErgG v. 18.12.1995^[2] wurde zur Beseitigung materieller Festsetzungsfehler Abs. 3 angefügt. Das JStG 1997 v. 20.12.1996^[3], das StEntlG 1999/2000/2002 v. 24.3.1999^[4] und das FamFG v. 22.12.1999^[5] brachten redaktionelle Änderungen.

Durch das Gesetz zur Anspruchsberechtigung von Ausländern wegen Kindergeld, Erziehungsgeld und Unterhaltsvorschuss v. 13.12.2006^[6] wurde Abs. 1 S. 2 mit Wirkung ab 2007 aufgehoben. Um das bei der Arbeitsverwaltung eingespielte Verfahren nach dem BKKG a. F. beibehalten zu können, wurde nach Abs. 1 S. 2 a. F. in den abschließend aufgezählten Fällen (dem Antrag wurde stattgegeben, der Berechtigte hatte den Wegfall der Berücksichtigungsvoraussetzungen angezeigt, das Kind hat das 18. Lebensjahr vollendet) auf eine förmliche Verbescheidung verzichtet. Auch hier erging allerdings ein (konkludenter) Bescheid, der erst mit Bekanntgabe wirksam wurde (§ 124 Abs. 1 AO). Es wurde lediglich auf die Förmlichkeiten der Schriftform verzichtet. Die Bekanntgabe geschah z. B. durch die Auszahlung des Kindergelds oder durch die Einstellung der Zahlung. Der materielle Bescheidsinhalt ergab sich aus der Aktenverfügung (Tz. 70.2 Abs. 1 DA-FamEStG). Auch wenn in diesen Fällen ein schriftlicher Bescheid nicht erforderlich war, konnte die Familienkasse aus Gründen der Klarheit im Einzelfall gleichwohl einen förmlichen Bescheid erlassen.

Bis 2008 war daher in jedem Fall das Kindergeld durch schriftlichen Bescheid nach Abs. 1 festzusetzen. Die Gesetzesänderung liegt im Interesse der Rechtssicherheit und Rechtsklarheit für die Kindergeldberechtigten und dient auch der Selbstkontrolle der Verwaltung.

Durch das FamLeistG v. 22.12.2008^[7] wurde dem Abs. 2 ein S. 2 angefügt. Danach kann von der Erteilung eines schriftlichen Bescheids abgesehen werden, wenn die Änderung der Kindergeldfestsetzung nur wegen der Erhöhung der Kindergeldbeträge ab 2009 erforderlich ist.

Das ZKAnpG v. 22.12.2014^[8] führte m. W. v. 1.1.2015 zu einer Änderung des § 70 Abs. 3 EStG, der sprachlich an die anderen Korrekturvorschriften in § 70 EStG und in der AO angepasst wird.

Mit dem Gesetz gegen illegale Beschäftigung und Sozialleistungsmissbrauch v. 11.7.2019^[9]

wurden in § 70 Abs. 1 EStG die S. 2 und 3 EStG eingefügt; zeitgleich wurde § 66 Abs. 3 EStG aufgehoben.^[10] Mit Wirkung ab 19.7.2019 gilt eine rückwirkende Auszahlungsbeschränkung des Kindergeldes.

[1] BGBl I 1995, 1250.

[2] BStBl I 1995, 786.

[3] BStBl I 1996, 1523.

[4] BGBl I 1999, 402.

[5] BStBl I 2000, 4.

[6] AuslAnsprG, BStBl I 2007, 62.

[7] BGBl I 2008, 2955.

[8] BGBl I 2014, 2417.

[9] BGBl I 2019, 1066; von Koppenfels-Spies, NZS 2020, 619; Schwarz, FamRB 2019, 417ff..

[10] BZSt v. 15.8.2019, St II 2-S 2280-PB/19/00016, BStBl I 2019, 846.

1.2 Bedeutung

Rz. 2

Die Vorschrift regelt als zentrale verfahrensrechtliche Bestimmung die formale Abwicklung des Verhältnisses zwischen dem Kindergeldberechtigten und der Familienkasse. Nach § 70 Abs. 1 EStG ist das Kindergeld in allen Fällen durch Bescheid festzusetzen. § 70 Abs. 2 bis 3 EStG enthalten die Korrekturvorschriften der ergänzenden eigenständigen Änderungsregelungen, die die Besonderheit der Kindergeldfestsetzung als Dauerverwaltungsakt berücksichtigen, auf die die AO-Korrekturvorschriften nicht zugeschnitten sind.^[1] Daneben sind die Korrekturvorschriften der §§ 129, 172ff. AO anwendbar. § 70 Abs. 2 EStG betrifft die Änderung einer sachlich richtigen Kindergeldfestsetzung wegen Änderung in den Verhältnissen ab dem Zeitpunkt der Änderung. § 70 Abs. 3 EStG ermöglicht die Änderung mit Wirkung für die Zukunft wegen materieller Fehler der Festsetzung. Der ab dem Jahr 2012 aufgehobene Abs. 4 betraf die Korrektur einer vor oder während des Kj. ergangenen Prognoseentscheidung bei nachträglichem Bekanntwerden einer Grenzbetragsüber- oder -unterschreitung.

[1] BFH v. 18.12.1998, VI B 215/98, BFH/NV 1999, 723.

2 Festsetzung und Auszahlung des Kindergelds (Abs. 1)

2.1 Kindergeldbescheid

Rz. 3

Nach der gesetzlichen Nomenklatur stellt das Kindergeld eine Steuervergütung dar (§ 31 S. 3 EStG). Für diese Ansprüche gelten die Familienkassen als Finanzbehörden (§ 5 Abs. 1 Nr. 11 S. 2 FVG). Nach § 155 Abs. 5 AO finden für die Steuervergütung die Vorschriften für die Steuerfestsetzung sinngemäß Anwendung. Nach §§ 119 Abs. 2 S. 1, 155 Abs. 1 S. 1 AO ist dementsprechend das Kindergeld durch schriftlichen oder elektronischen Bescheid festzusetzen (§ 157 Abs. 1 AO). Insoweit ist § 70 Abs. 1 S. 1 EStG klarstellend. Dies gilt auch, wenn dem Antrag nicht in vollem Umfang entsprochen oder wenn er abgelehnt wird bzw. wenn eine Nullfestsetzung ergeht. Die Schriftform bzw. elektronische Form gilt entsprechend für die Aufhebung oder Änderung einer Festsetzung nach § 70 Abs. 2 EStG.

Nach § 121 Abs. 1 AO sind Festsetzungsbescheide zu begründen, soweit dies zu ihrem Verständnis erforderlich ist. Der Adressat soll instand gesetzt werden, den Inhalt des Besc...