Dötsch/Pung/Möhlenbrock (D/P/M), Die Körperschaftsteuer, ... / 1 Inländische Einkünfte, die dem Steuerabzug ganz oder teilweise unterliegen (§ 5 Abs 2 Nr 1 KStG)

Tz. 1

Stand: EL 97 – ET: 11/2019

Durch die Regelung in § 5 Abs 2 Nr 1 KStG verbleibt es für die dem St-Abzug unterliegenden Eink, die st-befreite Kö beziehen, grds bei der Belastung mit der Abzug-St (KapSt), soweit die Eink nicht in einem wG oder iR partieller StPflicht anfallen und damit der KSt aufgr der Einkommensbesteuerung unterliegen.

Die KapSt erhält dadurch den Charakter einer Objekt-St (s Urt des BFH v 21.08.1974, BStBl II 1974, 776). Mit der Regelung des § 5 Abs 2 Nr 1 KStG korrespondiert die Vorschrift des § 32 Abs 1 Nr 1 KStG.

Tz. 2

Stand: EL 97 – ET: 11/2019

Dieser St-Abzug ist gem § 32 Abs 3 S 2 KStG auch dann vorzunehmen, wenn derartige Entgelte von einer nach § 5 Abs 1 KStG oder nach anderen Ges stfreien Kö bezogen werden (s BT-Drs 16/4841, 77). Durch die Ergänzung des § 5 Abs 2 Nr 1 KStG wird folgerichtig der Ausschluss der StBefreiung des § 5 Abs 1 KStG (bzw der Befreiung nach anderen Ges) für derartige Entgelte sichergestellt (s BT-Drs 16/4841, 74).

Tz. 3

Stand: EL 97 – ET: 11/2019

Der St-Satz beträgt gem § 32 Abs 3 S 3 KStG 15 % des Entgelts (hierzu s BT-Drs 16/4841, 78).

Der St-Abzug, auf den grds die Vorschriften des EStG anzuwenden sind (s § 32 Abs 3 S 4 KStG) hat gem § 32 Abs 1 Nr 1 KStG abgeltende Wirkung.

Tz. 4

Stand: EL 97 – ET: 11/2019

Der Ausschluss der StBefreiung wird in bestimmten Fällen wieder durchbrochen:

1. für alle st-befreiten Kö, wenn sie von einer anderen st-befreiten Kö Gewinnanteile beziehen, durch Abstandnahme vom KapSt-Abzug gem § 44a Abs 4 S 2 EStG. Diese Regelung ist nicht auf die nach § 5 KStG befreiten Kö beschr, sondern gilt auch für die nach anderen Ges st-befreiten Kö;
2. für nach § 5 Abs 1 Nr 9 KStG st-befreite Kö, denen andere als die in § 44a Abs 4 EStG genannten Kap-Erträge zufließen, durch Abstandnahme vom KapSt-Abzug gem § 44a Abs 7 S 2 EStG bei GA einer Kap-Ges, einer Gen oder aus Genussrechten sowie bei Kap-Erträgen iSd § 43 Abs 1 S 1 Nr 2 und 3 EStG bzw gem § 44a Abs 7 S 1 Nr 1 EStG für Kap-Erträge iSd § 43 Abs 1 S 1 Nr 7a, 7c EStG;
3. für nach § 5 Abs 1 KStG mit Ausnahme der Nr 9 (oder nach anderen Ges) st-befreite Kö. Dabei wird gem § 44a Abs 8 S 1 Nr 1 EStG die KapSt von 25 % auf Kap-Erträge iSd § 43 Abs 1 S 1 Nr 1 nur iHv drei Fünfteln erhoben.
4. Außerdem erfolgt generell kein KapSt-Abzug bei Ausschüttungen einer Kö, für die Beträge aus dem stlichen Einlagekonto iSd § 27 KStG als verwendet gelten. Hierzu s § 20 Abs 1 Nr 1 S 3 EStG s § 20 EStG Tz 88–92.