Dötsch/Pung/Möhlenbrock (D/P/M), Die Körperschaftsteuer, ... / 3 Andere Steuersätze nach Sondervorschriften

Tz. 12

Stand: EL 101 – ET: 03/2021

Neben dem allg KSt-Satz von 15 % gibt es folgende Sonder-St-Sätze (s Dremel, in R/H/N, 1. Aufl, § 23 KStG Rn 8):

a)	Nur iVm dem Systemwechsel vom Anrechnungs- zum Halbeink-Verfahren: Sonder-St-Satz von 45 % bzw von 40 % nach § 34 Abs 12 S 2ff KStG idF des 5. Ges zur Änd der StBAG und zur Änd weiterer St-Ges v 23.07.2002 (BGBl I 2002, 2715);
b)	ermäßigter St-Satz für Eink aus dem Betrieb von Wasserkraftwerken, mit deren Bau vor dem 01.01.1991 begonnen wurde, nach der VO v 26.10.1944 über die stliche Begünstigung von Wasserkraftwerken (RGBl I 1944, 278, zuletzt geändert durch Art 61 des Ges über die weitere Bereinigung von Bundesrecht v 08.12.2010, BGBl I 2010, 1864). Für diese Eink gilt ab dem Betriebsbeginn für die Dauer von zwanzig Jahren der halbe KSt-Satz, dh ab dem VZ 2008 sind dies 7,5 %;
c)	ermäßigter St-Satz gem § 34b Abs 1 Nr 2, Abs 3 Nr 1, 2 EStG für Eink aus Kalamitätsnutzungen (s R 23 KStR 2015, R 34b.1ff EStR 2019). Für solche Eink aus L + F ermäßigt sich der KSt-Satz ab dem VZ 2008 auf die Hälfte (7,5 %) bzw auf ein Viertel (3,75 %);
d)	besonderer St-Satz gem § 5 Abs 1 Nr 5 S 4 KStG bei Mittelverwendung durch Berufsverbände zur unmittelbaren oder mittelbaren Unterstützung oder Förderung politischer Parteien. Wegen Einzelheiten s § 5 Abs 1 Nr 5 KStG Tz 48. Die KSt beträgt in diesen Fällen 50 % der Zuwendungen.

Die Pauschalierung der KSt aus volkswirtschaftlichen Gründen nach § 26 Abs 1 S 1 Nr 1 KStG iVm § 34c Abs 5 EStG und dem Schr des BMF v 10.04.1984 (BStBl I 1984, 252) mit 25 % hat, da ab dem VZ 2001 auch der KSt-Satz nur noch 25 % und ab dem VZ 2008 sogar nur noch 15 % beträgt, keine Bedeutung mehr (anders für den VZ 2003, für den der KSt-Satz nach dem Flutopfersolidaritätsgesetz 26,5 % betragen hat, s Schr des BMF v 24.11.2003, BStBl I 2003, 747).

Tz. 12a

Stand: EL 101 – ET: 03/2021

Eine Besteuerung nach dem allg St-Satz erfolgt nicht, soweit die KSt nach § 32 Abs 1 KStG durch den St-Abzug abgegolten ist. Vorbehaltlich der in § 32 Abs 2 KStG genannten Ausnahmen, ist die KSt durch den St-Abzug nach § 32 Abs 1 Nr 1 KStG abgegolten, wenn die Eink nach § 5 Abs 2 S 1 KStG von der StBefreiung ausgenommen sind oder nach § 32 Abs 1 Nr 2 KStG bei beschr St-Pflicht die Eink nicht in einem inl gew oder l + f Betrieb angefallen sind (s Dremel, in R/H/N, 1. Aufl, § 23 KStG Rn 9).

Wegen weiterer Einzelheiten s § 32 KStG Tz 3.