Tz. 56
Stand: EL 86 – ET: 05/2016
Einbringungsgeborene Anteile gelten als an dem stlichen Übertragungsstichtag mit dem sich nach § 5 Abs 2 bzw 3 UmwStG nF ergebenden Wert in das BV der Übernehmerin eingelegt. MaW: Die Anteile werden nicht tats zum stlichen Übertragungsstichtag in das BV der Pers-Ges bzw der natürlichen Person eingelegt, sondern nur für Zwecke der Übernahmegewinnermittlung (außerhalb der Bil) wird eine Überführung fingiert. GlA s Schnitter (in F/M, § 5 UmwStG Rn 67).
Die Übertragung der Wertansätze nach § 5 Abs 2 bzw 3 UmwStG auf einbringungsgeborene Anteile bedeutet Folgendes:
| a) | Im PV gehaltene einbringungsgeborene Anteile sind bei der Übernahmeergebnisermittlung mit den AK (einschl nachtr AK) anzusetzen (hierzu s Tz 31 ff) und |
| b) | im BV gehaltene einbringungsgeborene Anteile sind bei der Übernahmeergebnisermittlung mit dem Bw, aufgestockt um frühere (ganz oder tw) stwirksame Tw-Abschr bzw Rücklagenübertragungen (maximal bis zum gW der Anteile) anzusetzen (s Tz 43 ff). Bei einer Rückgängigmachung einer früheren stwirksamen Tw-Abschr bzw Rücklagenübertragung entsteht im BV des AE ein stpfl Gewinn. |
Tz. 57
Stand: EL 86 – ET: 05/2016
Entsteht bei dem Gesellschafter, der die einbringungsgeborenen Anteile hält, ausnahmsweise ein Übernahmegewinn, kann dieser nach § 8b Abs 4 KStG aF in voller Höhe stpfl sein (s § 4 UmwStG Tz 165). Bei Anteilen iSd § 3 Nr 40 S 3 und 4 EStG kann ein Übernahmegewinn dann voll stpfl sein, wenn er ab dem VZ 2009 entsteht (s § 4 UmwStG Tz 170).
Tz. 58
Stand: EL 86 – ET: 05/2016
Für den ermittelten Übernahmegewinn/-verlust besteht idR auch ein dt Besteuerungsrecht, denn bei einem Verlust des dt Besteuerungsrechts im Vorfeld der Umwandlung wäre der Realisationstatbestand iSd § 21 Abs 2 S 1 Nr 2 UmwStG aF ausgelöst worden. In diesem Fall wären im Zeitpunkt der Umwandlung bereits keine einbringungsgeborenen Anteile mehr vorhanden gewesen und daher wäre auch § 27 Abs 3 Nr 1 UmwStG iVm § 5 Abs 4 UmwStG aF nicht anzuwenden. Etwas anderes kann gelten, wenn die einbringungsgeborenen Anteile vor der Umstrukturierung in einem inl BV und anschließend unmittelbar von Ausl gehalten werden.
Wegen § 21 Abs 3 UmwStG aF ist auch bei stbefreiten Kö bzw bei jur Pers d öff Rechts ein Übernahmegewinn dem Grunde nach stpfl.
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