Dötsch/Pung/Möhlenbrock (D/P/M), Die Körperschaftsteuer, UmwStG § 25 UmwStG (SEStEG) Entsprechende Anwendung des Sechsten Teils

Übersicht über geänderte Textziffern-Bezeichnungen

Bisherige Tz	Neue Tz
1	1
2	5, 5a
3	2
4	3
5	4
6	6
7	7
8	8
9	9
10	10
11	11
12	12
13	13
14	14
15	15
16	16
17	17
18	18
19	19
20	20
21	21, 22a
22	22
23	23
24	24
25	25
26	26, 26a, 26b, 26c
27	27
28	28, 32a
29	29
30	30, 32b
31	31
32	32
33	33
34	34, 34e
35	35, 35a, 35b
36	36, 37
37	38
38	34c, 34d
39	39, 39a
40	40
41	41
42	42
43	43
44	44
45	45
46	46, 46a
47	47, 47a
48	48
49	49
50	50
51	51
52	52
53	53
54	54
55	55
56	56
57	57
58	58, 58a
59	59
60	60
61	61
62	62, 62a, 62b
63	63, 63a
64	64
65	65
66	66
67	67
68	68, 68a
69	69
70	70, 70a
71	71
72	84
73	73, 74
74	75, 76, 77, 78, 79
75	80
76	81, 82
77	85
78	86
79	87
80	89
81	90
82	91
83	92
84	72
85	93
86	94
87	95, 98
88	96
89	97
90	99
91	100, 106
92	101
93	102, 103
94	104
95	105

Ausgewählte Literaturhinweise:

Fischer/Olkus, Der Einfluss stlicher Ergänzungs-Bil bei der formwechselnden Umwandlung einer Pers-Ges in eine Kap-Ges, DB 1998, 2191;

Breuninger, Der Formwechsel als hybrides Umwandlungsinstrument zwischen Gesellschafts- und StR – Überlegungen zu den §§ 14, 25 UmwStG und sich daraus ergebende Gestaltungsfragen, FS für S. Widmann, 2000, 203;

Gottwald, GrEStliche Gefahren beim Formwechsel, NotBZ 2001, 285;

Behrens/Schmitt, Formwechsel und § 6 Abs 4 S 1 GrEStG, UVR 2004, 270;

Gottwald, Nachträgliche GrESt-Belastung beim Formwechsel von einer Pers-Ges in eine Kap-Ges, DStR 2004, 341;

Winkeljohann/Stegemann, Postakquisitorischer Formwechsel in eine Kap-Ges als stliches Gestaltungsinstrument, DStR 2004, 544;

Haase, Formwechselnde Umwandlung einer KG in eine GmbH – Spielräume und St-Fallen beim Sonder-BV I, StStud 2005, 455;

Ott, Stliche Folgen des Bewertungswahlrechts bei formwechselnder Umwandlung, INF 2006, 426;

Stegemann/Middendorf, Das Schicksal der Unterbeteiligung bei Formwechsel der Hauptgesellschaft, BB 2006, 1084;

Boorberg/Boorberg, Formwechselnde Umwandlung von Pers-Ges mit Sonder-BV – Fiskalische Fallenstellerei?, DB 2007, 1777;

Prinz, SEStEG und Bil-Recht: Wegfall des umwstlichen Maßgeblichkeitsprinzips, StuB 2007, 125;

Mack, GrESt-Pflicht bei quotenwahrendem Formwechsel, UVR 2009, 254;

Patt, Formwechsel einer Pers-Ges in eine Kap-Ges – Stliche Gestaltungsprobleme, EStB 2009, 354;

Schultes-Schnitzlein/Kaiser, Formwechsel einer Pers-Ges in eine Kap-Ges – Hr-liche und stliche Implikationen, NWB 2009, 2500;

Altendorf, Formwechsel einer Pers- in eine Kap-Ges – Ausgewählte Problemfelder unter Berücksichtigung des UmwSt-Erl-Entw, GmbH-Stb 2011, 210;

Meining, Der Formwechsel einer grundbesitzenden Zweipersonen-GmbH & Co. KG – Spannungen zwischen UmwG und UmwStG bzw GrEStG, GmbHR 2011, 916;

Söffing, Ausgewählte Beratungsaspekte beim Formwechsel einer Pers-Ges in eine Kap-Ges, FS für M. Streck 2011, 195;

Schönhaus/Müller, Grenzüberschreitender Formwechsel aus gesellschafts- und stlicher Sicht, IStR 2013, 174;

Graessner/Hütig, Formwechsel in eine Kap-Ges unter besonderer Berücksichtigung von GrESt, DB 2015, 2415;

Dorn/Langeloh, Gew Grundstückshandel durch Formwechsel einer Pers-Ges in eine Kap-Ges in mehrstufigen Strukturen? – Über die Reichweite der fingierten Vermögensübertragung nach §§ 25 iVm 20–23 UmwStG beim Formwechsel iSd §§ 190ff UmwG, DStR 2016, 1455;

Harle/Geiger, Umwandlung einer MU-Schaft mit Sonder-BV – Probleme und Gestaltungen nach Änderung des § 20 Abs 2 UmwStG, BB 2016, 2283;

Boorberg, Die formwechselnde Umwandlung einer Pers-Ges in eine Kap-Ges oder Gen und das stliche Einlagekto, DStR 2017, 1801;

Kubik/Münch, Bilanzielle Herausforderungen beim Formwechsel einer GmbH & Co KG in eine GmbH, BB 2019, 1194.

Siehe auch Literaturhinw zu § 20 UmwStG.

Siehe auch Literaturhinw zu § 1a KStG.

1. Regelungsbereich

1.1 Allgemeines

1.1.1 Systematische Einordnung

Tz. 1

Stand: EL 107 – ET: 09/2022

Der Achte Teil des UmwStG besteht nur aus einer Vorschrift, nämlich § 25 UmwStG. Hier wird bestimmt, dass sich die ertragstliche Behandlung im Fall des hr-lichen Formwechsels einer Pers-Ges oder eines vergleichbaren ausl Vorgangs in eine Kap-Ges oder Gen aus der entspr Anwendung der Regelungen des Sechsten Teils des UmwStG (§§ 20 bis 23) ergibt (s § 25 S 1 UmwStG). Durch ergänzenden Verweis auf eine sinngem Anwendung der Regelungen in § 9 S 2 und 3 UmwStG (s § 25 S 2 UmwStG) wird bestimmt, dass stliche Einbringungs- und Eröffnungs-Bil zu erstellen sind und der Formwechsel stlich bis zu acht Monate vor Anmeldung des Formwechsels zur Eintragung in das Reg zurückbezogen werden kann. Bei der von § 25 UmwStG erfassten Umwandlung handelt es sich um einen sog kreuzenden (oder heterogenen) Formwechsel. Es geht hier zivilrechtlich um den (bloßen) Wechsel der Rechtsform von einer Pers-Ges in eine Kap-Ges/Gen, ohne dass der Kreis des AE oder das Gesellschaftsvermögen berührt wird, was ertragstlich indes nicht nachvollzogen werden kann. Denn die ("transparent" besteuerte) Pers-Ges als Gesellschaft in der Ausgangsrechtsform ist im Gegensatz zur Kap-Ges/Gen weder bei der ESt noch bei der KSt St-Subjekt; eine identitätswahrende Weiterführung als St-Subjekt ist bei diesem Wechsel zwischen unterschiedlichen Besteuerungskonzepten daher nicht möglich (s Tz 23).

Eine Erweiterung des Anwendungsbereichs und damit auch der ...