Frotscher/Geurts, EStG § 10f Steuerbegünstigung für zu e ... / 3.3.1 Eigennutzung

Rz. 6

Da sich § 10f EStG nicht auf Wohnungen, sondern auf Gebäude bzw. Gebäudeteile bezieht, ist es nicht erforderlich, dass der eigengenutzte Teil des Gebäudes begrifflich eine Wohnung darstellt. Es reicht aus, wenn ein Raum oder eine Zusammenfassung von Räumen eigenen Wohnzwecken dient, ohne dass diese die Voraussetzungen einer Wohnung erfüllen. Andererseits kann der eigengenutzte Teil des Gebäudes auch in mehr als einer Wohnung bestehen. Nicht erforderlich ist, dass das eigengenutzte Gebäude bzw. der eigengenutzte Gebäudeteil zugleich den Mittelpunkt der Lebensinteressen darstellt, da das Gesetz nach seinem eindeutigen Wortlaut lediglich eine Nutzung zu Wohnzwecken voraussetzt; ein Stpfl. kann indes mehrere Wohnungen haben. Der Abzug von Sonderausgaben wegen Sanierungsaufwendungen gem. § 10f EStG ist auch bei einer Wohnung, die der doppelten Haushaltsführung dient, möglich, wenn der Stpfl. auf den Werbungskostenabzug wegen Mehraufwendungen wegen doppelter Haushaltsführung verzichtet.^[1] Der Wohnungsbegriff setzt voraus, dass das Objekt zum ganzjährigen Bewohnen durch den Eigentümer oder seine Angehörigen bestimmt und geeignet sein muss. Anders als bei § 10e Abs. 1 S. 2 EStG sind allerdings Ferienwohnungen nicht explizit ausgenommen, sodass diese im Rahmen des § 10f EStG begünstigt sind, soweit sie zur ganzjährigen Nutzung geeignet sind (Rz. 4).

Nach dem Wortlaut des § 10f Abs. 1 S. 2 und Abs. 2 S. 2 EStG ("… soweit … in dem jeweiligen Kj. …") genügt es für die Inanspruchnahme der vollen (Jahres-)Begünstigung nicht, wenn die Eigennutzung nur während eines Teils des Kj. vorgelegen hat. Ist Letzteres der Fall, kommt es zu einer zeitanteiligen Kürzung des Abzugsbetrags.

Wer das Objekt vermietet oder vermieten will, nutzt es auch dann nicht zu eigenen Wohnzwecken, wenn er dabei ohne Einkünfteerzielungsabsicht (sog. Liebhaberei) handelt. Wer anderen die Nutzung von Wohnraum gestattet, tut dies nach dem eindeutigen Wortlaut des § 10f Abs. 1 S. 4 EStG nämlich nur dann zu eigenen Wohnzwecken, wenn er Teile seiner Wohnung unentgeltlich überlässt.^[2]

Für die Zuordnung von Räumen zu "Wohnzwecken dienenden Räumen" genügt es, dass die Räume mittelbar Wohnzwecken dienen und ein Nutzungs- und Funktionszusammenhang zu Wohnräumen besteht.^[3] Das trifft auch auf Nebenräume des hauswirtschaftlichen Lebens (Abstell- und Aufbewahrräume) zu. Der Umstand, dass die Nebenräume nicht unmittelbar im oder am Wohnhaus belegen sind, sondern in einem auf dem dazugehörigen Grundstück befindlichen Nebengebäude, kann insoweit – bei Vorliegen eines Nutzungs- und Funktionszusammenhangs zu Wohnräumen – unschädlich sein.

[1] FG Köln v. 6.2.2014, 10 K 2733/10, EFG 2014, 1086, Haufe-Index 6779937.

[2] BFH v. 2.10.2005, IX R 3/05, BFH/NV 2006, 525; BFH v. 14.1.2004, X R 19/02, BFH/NV 2004, 1021.

[3] Niedersächsisches FG v. 9.2.2006, 11 K 11002/03, EFG 2006, 1051, Haufe-Index 1501390.