Frotscher/Geurts, EStG § 4h Betriebsausgabenabzug für Zinsaufwendungen (Zinsschranke)

1 Allgemeines

1.1 Systematische Stellung

Rz. 1

§ 4h EStG stellt eine besondere Vorschrift zur Ermittlung des stpfl. Gewinns dar. Sie bestimmt, dass bestimmte Zinsen, die ihrer Natur nach Betriebsausgaben sind, steuerlich bei der Ermittlung des Gewinns nicht abgezogen werden können. Systematisch ähnelt die Vorschrift daher § 4 Abs. 4a, 5 EStG. Nach ihrer Einordnung im Abschnitt über "Gewinn" gilt die Vorschrift nur für Gewinneinkünfte, nicht für Überschusseinkünfte.

Rz. 1a

Zu der Regelung der Zinsschranke nach § 4h EStG, § 8a KStG vgl. Beußer, FR 2009, 49; Bohn/Loose, DStR 2011, 241; Bohn/Loose, DB 2011, 1246; Bron, IStR 2008, 14; Brähler/Kühner, DB 2012, 1222; Brunsbach/Syré, IStR 2008, 157; v. Cölln, DStR 2008, 1853; Demuth/Kaiser, BB 2008, 2497; Dörfler/Vogel, BB 2007, 1084; Dörr/Fehling, Ubg 2008, 345; Dorenkamp, FR 2008, 1129; Eilers, FR 2007, 733; Eilers, Ubg 2008, 197; Eilers/Seibold, FR 2021, 241; Endres/Spengel/Reister, WPg 2007, 478; Erker, DStR 2012, 498; Fischer, DStR 2012, 2000; Fischer/Wagner, BB 2008, 1872; Franke/Sydow, DB 2013, 2642; Führich, IStR 2007, 341; Ganssauge/Matter, DStR 2008, 213, 267; Goebel/Eilinghoff, IStR 2008, 233; Goebel/Eilinghoff, DStZ 2010, 487; Goebel/Eilinghoff, DStZ 2010, 550; Goebel/Eilinghoff/Kim, DStZ 2008, 630; Groh, DB 2007, 2275; Haase/Geils, DStR 2016, 273; Häuselmann, FR 2009, 401; Häuselmann, FR 2009, 506; Häuselmann, Ubg 2009, 225; Hageböke/Stangl, DB 2008, 200; Hahne, DStR 2007, 1947; Hartmann, Ubg 2008, 277; Heintges/Kamphaus/Loitz, DB 2007, 1261; Herzberg, GmbHR 2009, 367; Herzig/Bohn, DB 2007, 1; Herzig/Liekenbrock, Ubg 2009, 750; Herzig/Liekenbrock, DB 2009, 1949; Herzig/Liekenbrock, DB 2010, 690; Herzig/Liekenbrock, Ubg 2011, 102; Herzig/Lochmann/Liekenbrock, DB 2008, 53; Herstetter, DB 2009, 79; Heuermann, DStR 2013, 1; Hey, BB 2007, 1303; Hierstetter, DB 2009, 79; Hiller, BB 2011, 2715; Hoffmann, GmbHR 2008, 113; Hoffmann, GmbHR 2008, 183; Hoffmann, GmbHR 2008, 927; Homburg, FR 2007, 717; Homburg/Houben/Maiterth, WPg 2007, 376; Huken, DB 2008, 544; Jehlin/Marquart, DStR 2013, 2301; Kaltenbach/Layh, Ubg 2014, 573; Kaminski, Stbg 2008, 196; Kaminski, IStR 2011, 783; Kessler/Dietrich, DB 2010, 240; Kessler/OrtmannBabel/Zipfel, BB 2007, 523, 528; Kirsch, Der Konzern 2007, 657; Knopf/Bron, BB 2009, 1222; Köhler, DStR 2007, 597; Köhler/Hahne, DStR 2008, 1505; Körner, Ubg 2011, 610; Köster-Böckenförde/Clauss, DB 2008, 2213; Kollruss, BB 2007, 1988; Kollruss/Erl/Seitz/Gruebner/Niedental, DStZ 2009, 117; Kraft/Mayer-Theobald, DB 2008, 2325; Kraft/Schmitt-Homann, BB 2008, 2099; Kröner/Bolik, DStR 2008, 1309; Küting/Weber/Reuter, DStR 2008, 1602;

Kussmaul/Pfirmann/Meyering/Schäfer, BB 2008, 135; Kussmaul/Ruiner/Schappe, DStR 2008, 904; Kussmaul/Ruiner/Schappe, GmbHR 2008, 505; Lenz/Dörfler, DB 2010, 18; Liekenbrock, DB 2012, 2488; Liekenbrock, DB 2012, 2488; Liekenbrock, DStR 2014, 991; van Lishaut/Schumacher/Heinemann, DStR 2008, 2341; Loitz/Neukamm, Wpg 2008, 196; Lüdenbach/Hoffmann, DStR 2007, 636; Marquart/Jehlin, DStR 2013, 2301; Meining/Telg, IStR 2008, 507; Möhlenbrock, Ubg 2008, 1; Mückl, DB 2016, 497; Mückl/Markus, DStR 2014, 1469, Musil/Vollmering, DB 2008, 12; Pawelzik, DB 2008, 2439; Pawelzik, Ubg 2009, 50; Prinz, DB 2008, 368; Prinz, FR 2008, 441; Prinz, FR 2012, 541; Prinz, DB 2012, 2367; Prinz, DB 2013, 1571; Prinz, DB 2014, 2739; Prinz, DB 2014, 1102; Pung, Ubg 2008, 254; Reiche/Kroschewski, DStR 2007, 1330; Rödder, DStR Beihefter zu Heft 40/2007, 6; Rödder, DStR 2010, 529; Rödder/Hageböke/Stangl, DB 2009, 1561; Rödder/Stangl, DB 2007, 479; Rödding, DStR 2009, 2649; Rohrer/Orth, BB 2007, 2266; Schaden/Käshammer, BB 2007, 2259; Schaden/Käshammer, BB 2007, 2317; Scheunemann/Dennisen/Behrens, BB 2010, 23; Schmidt-Fehrenbach, Ubg 2008, 469; Schmitz-Herscheidt, BB 2008, 699; Schön, IStR 2009, 882; Schuck/Faller, DB 2012, 1893; Schulz, DB 2008, 2043; Schwarz, IStR 2008, 11; Schwedhelm/Finke, GmbHR 2009, 281; Spengel/Reister, DB 2006, 1741; Staats/Renger, DStR 2007, 1801; Stibi/Thiele, BB 2008, 2507; Strunk/Hofacker, Stbg 2008, 249; Suchanek, Ubg 2009, 178; Suchanek, Ubg 2010, 186; Thiel, FR 2007, 729; Töben, FR 2007, 739; Töben/Fischer, BB 2007, 974; Töben/Fischer, GmbHR 2007, 532; Töben/Fischer, Ubg 2008, 149; Töben/Lohbeck/Fischer, FR 2009, 151; Vetten/Maksuti, NWB 2019, 2199; Wagner/Fischer, BB 2007, 1811; Watrin/Wittkowski/Strohm, GmbHR 2007, 785; Weber-Grellet, DStR 2009, 557; Weggenmann/Claß, BB 2016, 1175; Welling, FR 2007, 735; Wienke/Graßl, DStR 2023, 2829; Wiese/Klass/Möhrle, GmbHR 2007, 405; Winkler/Käshammer, Ubg 2008, 478.

Rz. 1b

Die Finanzverwaltung hat ihre Ansicht zu der Vorschrift in einer umfangreichen Verwaltungsanweisung^[1] niedergelegt.^[2]

Rz. 2

§ 4h EStG enthält die Regelung über die "Zinsschranke". Hierdurch wird die Abzugsfähigkeit von Zinsen eingeschränkt. Grundgedanke der Vorschrift ist, dass der Stpfl. nicht in der Lage sein soll, den durch sein Unternehmen erwirtschafteten Ertrag durch Zinsen an Fremdkapitalgeber über ein bestimmtes Maß hinaus zu reduzieren. Vielmehr s...