Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 18 ... / c) Steuerfreiheit

Rn. 124

Stand: EL 156 – ET: 02/2022

Das an sog Erziehungsfamilien aus öffentlichen Kassen gezahlte ausschließlich und unmittelbar zur Förderung der Erziehungszwecke bestimmte Pflegegeld ist steuerfrei nach § 3 Nr 11 EStG. Maßgeblich sind Inhalt und Durchführung des Pflegeverhältnisses (BFH BStBl II 2021, 672; gegen FG BBbg EFG 2018, 1699, aufgehoben). Das gilt auch, wenn und soweit zur Begründung des Pflegeverhältnisses ein zivilrechtlicher Vertrag erforderlich ist (BFH BStBl II 1984, 571; 2017, 432), insb in der Vollzeitpflege (§ 33 SGB VIII). Voraussetzung ist, dass die Unterstützungsleistungen uneigennützig und nicht im Rahmen eines entgeltlichen Austauschgeschäftes gewährt werden (BFH BStBl II 1999, 133; BFH/NV 1999, 600; 2015, 967). Stpfl sind Leistungen jedoch, wenn die Pflege erwerbsmäßig betrieben wird (BFH BStBl II 1990, 1018), was bei mehr als 6 betreuten Kindern vermutet wird (vgl BFH BFH/NV 2015, 967; BMF BStBl I 2011, 487; 2021, 1802). Zahlungen, die –pauschal- die tatsächlichen Kosten hinsichtlich des Personal- und Sachaufwands in angemessenem Umfang berücksichtigen, sind keine steuerfreien Beihilfen nach § 3 Nr 11 EStG (BFH BStBl II 2017, 432; BFH/NV 1999, 600). Das gilt umso mehr, wenn durch die Zahlungen noch besondere Erziehungsleistungen durch ein Honorar zusätzlich vergütet werden (FG BdW EFG 2019, 1969, Rev VIII R 13/19).

Steuerfreiheit auch für Geldleistungen der Jugendämter zur Erziehung in einer Tagesgruppe (BMF BStBl I 2021, 1802). Zahlungen über Dritte (zB freie Träger) sind unschädlich, wenn sie hier durchlaufende Posten sind und die Verwendung der Mittel der öffentlichen Kontrolle unterliegt (BFH BStBl II 2017, 432; 2021, 685; BFH/NV 2020, 357; BMF BStBl I 2018, 1109; 2021, 1802 nur, wenn durchlaufender Posten). Die für die Heimerziehung bzw Aufnahme in einer Fachfamilie gezahlten Vergütungen (§ 34 SGB VIII) sind ebenso stpfl (vgl BFH BFH/NV 2015, 960; 2015, 967; BStBl II 2017, 432) wie von privater Seite geleistete Zahlungen (s Rn 335). Jedoch können die für eine sozialpädagogische Einzelbetreuung (§ 35 SGB VIII) gezahlten Vergütungen steuerfrei sein (BFH BStBl II 2021, 672, gegen FG BBbg EFG 2018, 1699, aufgehoben; BMF BStBl I 2021, 1802 unter D.).

Zum monatlichen pauschalen BA-Abzug s BMF BStBl I 2012, 1226.

Rn. 124a

Stand: EL 156 – ET: 02/2022

Aufwandsentschädigungen für nebenberufliche Tätigkeiten als ua Erzieher sind seit 1980 nach § 3 Nr 26 EStG steuerfrei (ab VZ 2002 EUR 1 848; ab VZ 2007 EUR 2 100; ab VZ 2013 EUR 2 400; ab VZ 2021 EUR 3 000); ebenso für eine vergleichbare nebenberufliche Tätigkeit (vgl BFH BStBl II 1992, 176). Maßgebend ist die Art der Tätigkeit (verneint für Sanitätshelfer von BFH BStBl II 1994, 944; ablehnend ferner FG Nds EFG 1989, 619 rkr bzgl ehrenamtlicher Helfer einer Wohlfahrtsorganisation). Zu den zeitlichen Grenzen BFH BStBl II 1990, 854; BFH/NV 1991, 296; 1991, 811.