Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 32 ... / ab) Beginn und Ende der Berufsausbildung

Rn. 368

Stand: EL 176 – ET: 10/2024

Die Berufsausbildung beginnt mit der tatsächlichen Aufnahme der jeweiligen Bildungsmaßnahme, BFH v 23.11.2001, VI R 77/99, BStBl II 2002, 484. Die Schulausbildung beginnt mit dem offiziellen Beginn des Schuljahrs, H 32.5 EStH 2022; A 15.10 Abs 1 S 1 DA-KG 2024; die Hochschulausbildung mit dem offiziellen Beginn des Semesters, A 15.10 Abs 9 S 1 DA-KG 2024.

Das Referendariat beginnt im Zeitpunkt der Aushändigung der Ernennungsurkunde, soweit die Ernennung nicht mit Wirkung zu einem späteren Ernennungszeitpunkt erfolgt.

Die Ausbildung beginnt nicht bereits mit der Bewerbung um einen Ausbildungsplatz, FG München v 11.05.1999, 16 K 5546/98, EFG 1999, 846.

Rn. 369

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Der genauen Bestimmung des Beginns der Berufsausbildung bedarf es deshalb, weil das Kind entsprechend dem Monatsprinzip ab dem Zeitpunkt der Aufnahme der Berufsausbildung bis zu deren Ende zu berücksichtigen ist.

Rn. 370

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Entsprechendes gilt für das Ende der Berufsausbildung iSd § 32 Abs 4 S 1 Nr 2 Buchst a EStG. Die Berufsausbildung iSd § 32 Abs 4 S 1 Nr 2 Buchst a EStG endet erst dann, wenn das Kind sein Berufsziel erreicht hat.

Die Schulausbildung (Ausbildung an allgemeinbildenden Schulen) endet nicht bereits mit dem Tag der Abschlussprüfung (zB Abiturprüfung), sondern erst mit dem Ende des Schuljahrs, dies gilt regelmäßig auch für den Besuch von berufsbildenden oder berufliche Schulen (Fach- und Berufsfachschulen), A 15.10 Abs 1 S 1, 2, 4, 5 DA-KG 2024; Helmke in Helmke/Bauer, Familienleistungsausgleich, § 32 EStG Rz 72 (08/2023). Etwas anderes gilt jedoch für den Fall, dass die Berufsausbildung mit einer Prüfung abschließt, dazu s Rn 371. Diese Differenzierung ist gerechtfertigt, weil die Abschlussprüfung einer Berufsausbildung den Weg in eine qualifizierte Tätigkeit sofort eröffnet, vgl dazu FG Hessen v 15.06.2022, 9 K 546/22 zum Ende der Berufsausbildung beim Besuch eines polnischen Technicums.

Davon ist der Abschluss einer beruflichen Erstausbildung iSd § 32 Abs 4 S 2 EStG zu unterscheiden, Selder in Brandis/Heuermann, § 32 EStG Rz 44 (03/2021); ausführlich dazu s Rn 530.

Ein Universitätsstudium ist regelmäßig nicht mit der letzten v Prüfling zu erbringenden Prüfungsleistung, sondern erst mit der offiziellen schriftlichen Bekanntgabe des Prüfungsergebnisses abgeschlossen, oder das Kind objektiv die Möglichkeit hat, eine solche schriftliche Bestätigung über ein Online-Portal der Hochschule erstellen zu können. Entscheidend ist, welches Ereignis früher eintritt (BFH v 07.07.2021, III R 40/19, BStBl II 2021, 864), BFH v 14.12.2004, VIII R 44/04, BFH/NV 2005, 1039; H 32.5 EStH 2022 "Beginn und Ende der Berufsausbildung"; A 15.10 Abs 9 S 2 DA-KG 2024 iVm A 15.10 Abs 3 S 3–5 DA-KG 2024; aA FG Sachsen v 07.06.2019, 1 K 1559/17 (Kg): Abschluss im Zeitpunkt der mündlichen Bekanntgabe.

Muss das Kind die Prüfung wiederholen, ist auch die erneute Vorbereitungszeit als Hochschulausbildung anzusehen, sofern sich das Kind zu dem nächsten Prüfungstermin, für den es erstmals wieder zur Prüfung zugelassen werden kann, zur Prüfung gemeldet hat, H 32.5 EStH 2022 "Beginn und Ende der Berufsausbildung"; A 15.10 Abs 10 S 2 DA-KG 2024. Eine längere Vorbereitungszeit zählt nur dann zur Hochschulausbildung, wenn sich das Kind auf Anraten der Prüfungskommission zu einem späteren Prüfungstermin meldet, H 32.5 EStH 2022 "Beginn und Ende der Berufsausbildung"; A 15.10 Abs 10 S 4 DA-KG 2024.

Ob ein Kind sich in dem Zeitraum zwischen der Exmatrikulation und der Bekanntgabe des Prüfungsergebnisses noch in einer Berufsausbildung befindet, bestimmt sich nach BFH v 26.04.2011, III B 191/10, BFH/NV 2011, 1139 nach den Umständen des Einzelfalls. Trotz Aufnahme einer Vollzeiterwerbstätigkeit und fehlender Eingliederung in den Universitätsbetrieb kann ein exmatrikulierter Student seine Ausbildung fortführen; aA H 32.5 EStH 2022 "Beginn und Ende der Berufsausbildung" wonach die Berufsausbildung bereits vor Bekanntgabe des Prüfungsergebnisses endet, wenn das Kind nach Erbringung aller Prüfungsleistungen eine Vollzeiterwerbstätigkeit aufnimmt. Der Hinweis in H 32.5 EStH 2022 auf BFH v 24.05.2000, VI R 134/99, BStBl II 2000, 473) geht fehl, da das genannte Urteil durch die nachfolgende Rspr überholt ist.

Stellt das Kind einen Antrag auf Exmatrikulation, erfolgt die Beendigung des Studiums nach FG RP v 08.02.2007, 2 K 2214/05, DStRE 2007, 1013 nicht bereits mit dem Monat der Antragstellung, sondern erst zum Ende des Semesters. Nach BFH v 27.11.2019, III R 65/18, BFH/NV 2020, 765 endet die Berufsausbildung bereits dann, wenn das Kind ein Studium – ungeachtet einer fortbestehenden Immatrikulation – durch Nichtantritt zur letztmaligen Prüfung endgültig abgebrochen hat, da zu einer ernsthaften und nachhaltigen Hochschulausbildung auch die Teilnahme an den für die Erlangung der angestrebten beruflichen Qualifikation erforderlichen Prüfungen gehört.

Rn. 371

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In Handwerksberufen wird die Berufsau...