Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 34a ... / A. Definition und Ermittlung des nicht entnommenen Gewinns

Rn. 67

Stand: EL 158 – ET: 06/2022

Der Gesetzgeber definiert den nicht entnommenen Gewinn in § 34a Abs 2 EStG wie folgt:

Zitat

"Der nicht entnommene Gewinn des Betriebs oder Mitunternehmeranteils ist der nach § 4 Absatz 1 Satz 1 oder § 5 ermittelte Gewinn vermindert um den positiven Saldo der Entnahmen und Einlagen des Wirtschaftsjahres."

Dies soll auf Basis der nachfolgenden Schemata für den Grundfall für Einzelunternehmer und Mitunternehmer dargestellt werden (s ausführlich Dörfler/Graf/Reichl, Die geplante Besteuerung von Personenunternehmen ab 2008 – Ausgewählte Problembereiche des § 34a EStG im Regierungsentwurf, DStR 2007, 645, 647):

Rn. 68

Stand: EL 158 – ET: 06/2022

Ermittlung des nicht entnommenen Gewinns gemäß § 34a Abs 2 EStG für Einzelunternehmer (Grundfall):

	Steuerbilanzergebnis = Gewinn (§ 4 Abs 1, 5 EStG)
./.	Entnahmen (§ 6 Abs 1 Nr 4 EStG)
+	Einlagen (§ 6 Abs 1 Nr 5 EStG)
=	Nicht entnommener Gewinn

Die Ermittlung des nicht entnommenen Gewinns ist bei Einzelunternehmern im Vergleich zu Mitunternehmern von PersGes gut handhabbar und eignet sich daher für ein einführendes Zahlenbeispiel, um den Unterschied zwischen dem zu versteuernden Gewinn und dem nicht entnommenen Gewinn zu visualisieren.

Rn. 69

Stand: EL 158 – ET: 06/2022

Beispiel:

Ein Einzelunternehmer erzielt mit seinem Einzelunternehmen einen Steuerbilanzgewinn nach § 4 Abs 1 S 1 EStG von 1 000 000 EUR. Hierin gewinnmindernd enthalten sind nicht abziehbare BA iHv 300 000 EUR und steuerfreie Einkünfte iHv 100 000 EUR. Darüber hinaus hat der Einzelunternehmer unterjährig Entnahmen von 250 000 EUR getätigt und Sacheinlagen iHv 150 000 EUR.

	Einzelunternehmen
Gewinn lt Steuerbilanz (§ 4 Abs 1, 5 EStG)	1 000 000 EUR
zzgl Einlagen (§ 6 Abs 1 Nr 5 EStG)	150 000 EUR
abzgl Entnahmen (§ 6 Abs 1 Nr 4 EStG)	./. 250 000 EUR
Nicht entnommener Gewinn	900 000 EUR

	Einzelunternehmen
Gewinn lt Steuerbilanz (§ 4 Abs 1, 5 EStG)	1 000 000 EUR
abzgl Einlagen (§ 6 Abs 1 Nr 5 EStG)	./. 150 000 EUR
zzgl Entnahmen (§ 6 Abs 1 Nr 4 EStG)	+ 250 000 EUR
zzgl nicht abzugsfähige BA	+ 300 000 EUR
abzgl steuerfreie Einkünfte	./. 100 000 EUR
Zu versteuernder Gewinn	1 300 000 EUR

Bereits aus diesem vereinfachten Beispiel kann man erkennen, dass der nicht entnommene Gewinn vom zu versteuernden Gewinn nicht unerheblich abweichen kann. Gleichwohl sind hier Besonderheiten zu beachten, die dazu führen, dass der nicht entnommene Gewinn nicht immer 1:1 auch dem Begünstigungsbetrag iSd § 34a Abs 3 S 1 EStG entspricht.

Rn. 70

Stand: EL 158 – ET: 06/2022

Ermittlung des nicht entnommenen Gewinns gemäß § 34a Abs 2 EStG für Mitunternehmer (Grundfall):

	Steuerbilanzergebnis
+	Korrekturen aufgrund von Ergänzungsbilanzen
+	Korrekturen aufgrund von Sonderbilanzen
=	Gewinn (§ 4 Abs 1, 5 EStG)
./.	Entnahmen (§ 6 Abs 1 Nr 4 EStG)
+	Einlagen (§ 6 Abs 1 Nr 5 EStG)
=	Nicht entnommener Gewinn

Rn. 71

Stand: EL 158 – ET: 06/2022

Man sieht anhand der obigen Schemata, dass die Ermittlung des nicht entnommenen Gewinns für Mitunternehmer meist diffiziler ausfällt als für Einzelunternehmer, da hier noch die Korrekturen aufgrund von Ergänzungsbilanzen und Sonderbilanzen einzubeziehen sind, was allerdings bereits in der zweistufigen Gewinnermittlung für PersGes liegt und damit keine Besonderheit des § 34a EStG darstellt.

Rn. 72

Stand: EL 158 – ET: 06/2022

Beispiel:

Die Mitunternehmer A und B sind zu jeweils 50 % an der AB OHG beteiligt. Die AB OHG erzielt einen Steuerbilanzgewinn nach § 4 Abs 1 S 1 EStG von 1 000 000 EUR. Hierin gewinnmindernd enthalten sind nicht abziehbare BA iHv 300 000 EUR und steuerfreie Einkünfte iHv 100 000 EUR. Mitunternehmer A und B haben jeweils Entnahmen iHv 150 000 EUR und Einlagen iHv 50 000 EUR getätigt. Darüber hinaus ergeben sich für die Mitunternehmer diverse Korrekturen aus ihren Ergänzungs- und Sonderbilanzen. Tätigkeitsvergütungen ergeben sich für beide Mitunternehmer von je 250 000 EUR.

	Gesamt	A	B
Steuerbilanzergebnis	1 000 000 EUR	500 000 EUR	500 000 EUR
Korrektur aufgrund von Ergänzungsbilanzen	30 000 EUR	50 000 EUR	./. 20 000 EUR
Korrektur aufgrund von Sonderbilanzen	20 000 EUR	./. 30 000 EUR	50 000 EUR
Gewinn(-anteil) lt Steuerbilanz (§ 4 Abs 1, 5 EStG)	1 050 000 EUR	520 000 EUR	530 000 EUR
zzgl Einlagen (§ 6 Abs 1 Nr 5 EStG)	100 000 EUR	50 000 EUR	50 000 EUR
abzgl Entnahmen (§ 6 Abs 1 Nr 4 EStG) inklusive Tätigkeitsvergütungen	./. 800 000 EUR	./. 400 000 EUR	./. 400 000 EUR
Nicht entnommener Gewinn		170 000 EUR	180 000 EUR

	Gesamt	A	B
Steuerbilanzergebnis	1 000 000 EUR	500 000 EUR	500 000 EUR
Korrektur aufgrund von Ergänzungsbilanzen	30 000 EUR	50 000 EUR	./. 20 000 EUR
Korrektur aufgrund von Sonderbilanzen	20 000 EUR	./. 30 000 EUR	50 000 EUR
Gewinn(-anteil) lt Steuerbilanz (§ 4 Abs 1, 5 EStG)	1 050 000 EUR	520 000 EUR	530 000 EUR
abzgl Einlagen (§ 6 Abs 1 Nr 5 EStG)	./. 100 000 EUR	./. 50 000 EUR	./. 50 000 EUR
zzgl Entnahmen (§ 6 Abs 1 Nr 4 EStG) inklusive Tätigkeitsvergütungen	+ 800 000 EUR	400 000 EUR	400 000 EUR
zzgl nicht abzugsfähige BA	+ 300 000 EUR	150 00...