Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG §§ 4, ... / 1. Einlagebegriff

Rn. 275

Stand: EL 150 – ET: 04/2021

Definition: Einlagen iS § 4 Abs 1 S 8 Hs 1 EStG sind alle WG (Bareinzahlungen und sonstige WG), die der StPfl dem Betrieb im Lauf des Wj zuführt. Adressiert werden durch den steuerrechtlichen Einlagenbegriff alle aus der außerbetrieblichen Sphäre stammenden Zuführungen bilanzierungsfähiger Vermögensvorteile zum Betrieb (BFH v 30.11.2005, I R 3/04, BStBl II 2008, 809; allg Schumann, StBp 1997, 228). Für die Gewinnermittlung von KapGes wird die Begriffskonkretisierung (mangels außerbetrieblicher Sphäre) durch die Rspr dahingehend modifiziert, dass durch das Gesellschaftsverhältnis veranlasste Zuführungen bilanzierungsfähiger Vermögenvorteile durch einen Gesellschafter oder durch eine diesem nahe stehende Person erfasst werden (BFH v 15.10.1997, I R 80/96, BFH/NV 1998, 624; BFH v 23.02.2005, I R 44/04, BStBl II 2005, 522; s Rn 200ff). Die durch Berücksichtigung von Einlagen zu neutralisierende nicht betrieblich veranlasste Mehrung des BV kann in der Entstehung oder Erhöhung eines Aktivpostens bzw im Wegfall oder Minderung eines Passivpostens bestehen (BFH v 26.10.1987, GrS 2/86, BStBl II 1988, 248; BFH v 06.11.2003, IV R 10/01, BStBl II 2004, 416; BFH v 19.05.2005, IV R 3/04, BFH/NV 2005, 1784; BFH v 07.05.2014, X R 19/11, BFH/NV 2014, 1736; BFH v 15.04.2015, I R 44/14, BStBl II 2015, 769).

Spiegelbildlichkeit von Einlagen und Entnahmen: Einlagen stellen das Spiegelbild zu Entnahmen dar; während dem Betrieb mit Entnahmen Vermögen aus außerbetrieblichen Gründen entzogen wird, wird ihm mit Einlagen Vermögen aus außerbetrieblichen Gründen zugeführt (zu Entnahmen s Rn 200ff). Die gesetzliche (Spiegelbild-)Definition der Einlage in § 4 Abs 1 S 8 Hs 1 EStG weicht zwar insoweit von der Definition der Entnahme in § 4 Abs 1 S 2 EStG ab, dass Nutzun...