Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 7g ... / hf) Die Ermittlung des Gewinns bei PersGes als Mitunternehmerschaft (§ 7g Abs 7 EStG aF)

Rn. 116

Stand: EL 155 – ET: 12/2021

Entsprechend den allg Grundsätzen war der Gewinn auf Gesamthands- und Sonder-BV-Ebene zusammenzurechnen und dann zu prüfen, ob das Größenmerkmal TEUR 100 überschritten war oder nicht.

Rn. 117

Stand: EL 155 – ET: 12/2021

Dieses Größenmerkmal war auch relevant, wenn die Investition im Sonder-BV vorgenommen werden sollte (mE zutreffend BMF v 20.03.2017, BStBl I 2017, 423 Tz 19).

Rn. 118

Stand: EL 155 – ET: 12/2021

Sonderfälle

Lfd Nr	Sachverhalt	Beurteilung
1	Abzug IAB im Gesamthandsbereich, aber Investition im Sonder-BV eines Gesellschafters	Bislang: unschädlich (BFH BStBl II 2019, 466 mit Anm Breindl, DStRK 2018,111 und Paus, NWB 17/2018, 1212; BMF v 20.03.2017, BStBl I 2017, 423 Tz 5 S 1 mit den Änderungen durch BMF BStBl I 2019, 870 Tz 51). Beachte aber: Neuregelung in § 7g Abs 7 S 2, 3 EStG als Konterkarierung dieser Rspr des BFH ab 01.01.2021 s Rn 5, 251–255, dazu Weiss, BB 2020, 1963.
2	Abzug IAB im Sonder-BV eines Gesellschafters, aber Investition im Gesamthandsbereich	Bislang: Unschädlich (FG Münster 6 K 3183/14 F, DStrE 2018, 837 rkr; BMF v 20.03.2017, BStBl I 2017, 423 Tz 5 S 2 mit den Änderungen durch BMF BStBl I 2019, 870 Tz 5). Beachte aber: Neuregelung in § 7g Abs 7 S 2, 3 EStG als Konterkarierung dieser Rspr des BFH ab 01.01.2021 s Rn 5, 251–255, dazu Weiss, BB 2020, 1963.
3	Abzug IAB im Sonder-BV eines Gesellschafters, aber Investition im Sonder-BV eines anderen Gesellschafters derselben Mitunternehmerschaft	Bislang: Unschädlich (BMF v 20.03.2017, BStBl I 2017, 423 Tz 5 S 2 mit den Änderungen durch BMF BStBl I 2019, 870 Tz 5). Beachte aber: Neuregelung in § 7g Abs 7 S 2, 3 EStG als Konterkarierung dieser Rspr des BFH ab 01.01.2021 s Rn 5, 251–255; dazu Weiss, BB 2020, 1963.
4	Mitunternehmer erwirbt WG von Mitunternehmerschaft	Nicht begünstigt, da WG bereits vor der Anschaffung dem BV der Mitunternehmerschaft zuzurechnen war (BMF v 20.03.2017, BStBl I 2017, 423 Tz 5 mit den Änderungen durch BMF BStBl I 2019, 870 Tz 5)
5	Mitunternehmerschaft erwirbt WG aus Sonder-BV eines Gesellschafters	Nicht begünstigt, da WG bereits vor der Anschaffung dem BV der Mitunternehmerschaft zuzurechnen war (BMF v 20.03.2017, BStBl I 2017, 423 Tz 5 mit den Änderungen durch BMF BStBl I 2019, 870 Tz 5).
6	Mitunternehmer erwirbt WG vom Sonder-BV eines anderen Gesellschafters (derselben Mitunternehmerschaft)	Nicht begünstigt, da WG bereits vor der Anschaffung dem BV der Mitunternehmerschaft zuzurechnen war (BMF v 20.03.2017, BStBl I 2017, 423 Tz 5 mit den Änderungen durch BMF BStBl I 2019, 870 Tz 5).

¹ Die Hinzurechnung erfolgt dann außerbilanziell (BFH v 27.05.2020, XI R 12/18, FR 2020, 1054; auch s Rn 32) und zwar im Wj der Anschaffung/Herstellung zum Sonderbetriebsgewinn des betreffenden Gesellschafters (BFH BStBl II 2019, 466).